第十四章：风险应对

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1、第十四章风险应对一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改二、针对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指CPA针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（二）设计进一步审计程序时的考虑因素（三）进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进

2、一步审计程序的目的和类型。1、进一步审计程序的性质的选择（四）进一步审计程序的时间1.进一步审计程序的时间的含义①CPA何时实施进一步审计程序；②审计证据适用的期间或时点；③在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。2.进一步审计程序的时间的选择（1）进一步审计程序的时间。（2）期中实施进一步审计程序的局限性。3.CPA在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素如下表（五）进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。1.进一步审计程序的范围的含义2.

3、确定进一步审计程序的范围时考虑的因素三、控制测试控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序。注册会计师在了解内部控制的基础上，只对那些准备信赖的内部控制执行控制测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要和经济的。（一）控制测试与了解内控的区别【例】下面举例说明两者之间的区别。某被审单位针对销售收入和销售费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际销售收入（按产品细分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5％的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采

4、取适当跟进措施。CPA抽查最近3个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行（这是了解内控）。然而，CPA在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行（这是控制测试）。（二）控制测试的性质、时间和范围1、控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。（二）控制测试的性质、时间和范围2、控制测试的时间一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。（1）如何考虑期中审计证据（2）如何考虑以前审计获取的审计证据（二）控制测试的性质、时

5、间和范围本期测试某项控制的决策过程（二）控制测试的性质、时间和范围3、控制测试的范围（二）控制测试的性质、时间和范围（二）控制测试的性质、时间和范围（二）控制测试的性质、时间和范围注意：出现下列情况之一时，注册会计师可以不进行控制测试，而直接实施实质性测试。C控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量B相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效执行A相关内部控制不存在（三）控制风险评价注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：C通过控制测试获得证据来评价控制政策和程序不经济B控制政策和程序无效A控制政策和程序与认定不

6、相关（三）控制风险评价注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平：B通过控制测试已获得证据证明控制有效A控制政策和程序与认定有关（四）评价结果对实质性程序的影响如果被审计单位内部控制良好，注册会计师评价企业内部控制的可信赖程度高，说明控制风险为最低，而控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性程序。如果企业内部控制的可信赖程度低，说明控制风险很高，那么，注册会计师只有依靠执行更多的实质性程序，才能控制检查风险处于低水平，进而控制审计风险处于低水平。只有这样，才能保证审计的质量。内部控制目标与审计目标相关联，无效的内部控制必然导致注册会计师增加实质

7、性程序的工作量，但无论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户和交易类别进行实质性测试。四、实质性程序指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、帐户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。（一）实质性程序的含义由于CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内控存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。控制测试内控的有效性建立内控的基