第十四章 风险应对

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1、第十四章　风险应对一、风险应对的总体要求注册会计应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降低至可接受的低水平。财务报表层次重大错报风险1、总体应对措施：评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施~与财务报表整体存在广泛联系~可能影响多项认定,但难以界定某类交易、帐户余额、列报的具体认定。~强调保持职业怀疑态度。~分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、或利用专家的工作。~提供更多的督导。~注意使某些程序不被管理层预见或事先了

2、解。~对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。2、计划进一步审计程序的总体方案综合性方案控制测试+实质性程序实质性方案以实质性程序为主无论何种方案、均要实施实质性程序3、增加审计程序不可预见性的方法：增加审计程序不可预见性案例1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序CPA可以关注以前未曾关注过的审计领域，尽管这些领域的重要程度可能比较低，如果这些领域有可能被用于掩盖舞弊行为，CPA就要针对这些领域实施一些具有不可预见性的测试2．调整实施审计程序的时间，使其超出被审

3、计单位的预期如果CPA在以前年度的大多数审计工作都围绕着12月或在年底前后进行，那么被审计单位就会了解CPA这一审计习惯，由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的9月、10月或ll月等，以避免引起CPA的注意。因此，CPA可以考虑调整实施审计程序测试项目的时间，从测试l2月的项目调整到测试9月、10月或ll月的项目3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同4．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点在存货监盘程序中，CPA可以未事先通知到被审计单位的盘点现场进行监盘

4、，使被审计单位没有机会事先清理现场、隐藏一些不想让CPA知道的情况控制测试二、认定层次重大错报风险的进一步审计程序实质性程序1.进一步审计程序的含义和要求：含义：它是指注册会计师针对评估的各类交易、帐户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。设计进一步审计程序时的考虑因素：（1）风险的重要性（2）重大错报发生的可能性（3）涉及的各类交易、帐户余额的列报的特征。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。（5）注册会计师是否拟获取审计争取、以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效

5、性。2.进一步审计程序的性质包括（用图形进行表示）：1、通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性。目的2、通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报、类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。3.进一步审计程序的时间注册会计可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。审计程序时间的选择：一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，如果重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不可预见的时间实施审计程序。时间选择时注册会计师考虑的

6、因素：1、控制环境。2、何时能得到相关信息。3、错报风险的性质。4、审计证据适用的期间或时点。注意：注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施进一步审计程序的时间。4、进一步审计程序的范围含义：它是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。需要考虑的因素：（1）确定的重要性水平：确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程度的范围越广。反比（2）评估的重大错报风险：正比（3）计划获取的保证程度：正比三、控制测试1、含义和要求：控制测试指的是测试控制运行的有效性。要求：当存在

7、下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。2、控制测试采用的审计程序类型及其组合程序类型定义组合运用举例询问向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息(1)本身并不足以测试控制运行的有效性(2)CPA应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据3)在询问过程中，CPA应当保持职业怀疑态度观察测试不留下书面记录的控制(如职责分离)运行情况的有效方法(1)

8、观察提供的证据仅限于观察发生的时点2)本身也不足以测试控制运行的有效(3)观察也可运用于实物控制，如查看仓库门是否锁好，或空白支票是否妥善保管(4)通常情况下，CPA通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠(5)CPA还要考虑其所观察到的控制在CPA不在场时可能未被执行的情况检查对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告