审计基础与实务第6章审计证据与审计工作底稿

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1、第六章审计证据与审计工作底稿审计证据审计工作底稿12第一节审计证据一、审计证据的含义审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录：编制财务报表的基础；不足以提供充分的审计证据。其他信息：1、直接获取的会计记录以外的信息；2、通过审计程序获取的信息；3、自身编制的可以通过合理推断得出结论的信息。两者缺一不可：只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理基础。二、审计证据的种类（

2、一）按外形特征分类：1.实物证据审计方法：实地观察或盘点证明的认定：存在局限性：不能完全证明价值、所有权2.书面证据审计方法：所有审计方法证明的认定：所有认定特点：数量最多、范围最广的基本证据易被篡改或伪造3.口头证据审计方法：询问证明的认定：不能单独证明特点：可靠性弱，需要佐证4.环境证据审计方法：查询、观察证明的认定：不能直接证明特点：用于风险评估，为收集其他审计证据的程度提供依据（二）按证明力分类：1.基本证据（直接相关）2.辅助证据（间接相关）直接与否是相对的，取决于具体审计目标。（三）按

3、来源分类（书面证据）：1．外部证据(1)直接递交审计人员(2)由被审计单位持有并提交审计人员(3)审计人员编制2．内部证据(1)外部流转(2)内部流转：经不同部门审核，连续编号可靠性较强三、审计证据的特性充分性（数量）适当性（质量）相关性可靠性充分性：审计证据数量足够多；所需样本量与错报风险成正比。相关性：与审计目标相关。可靠性：审计证据可信程度足够高；受审计证据来源和性质的影响。可靠性的判断：实物证据＞书面证据＞口头证据直接获取的外部证据＞间接获取的外部证据＞外部流转的内部证据＞内部流转的内部证

4、据内部控制有效时的内部证据＞内部控制薄弱时的内部证据原件＞传真件或复印件例外情况具体分析充分性和适当性的关系：两者缺一不可：只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；反之不成立。练习题销售发票副本与购货发票应收账款回函统计表与会计提供的应收账款明细表产品出库单与发运货物凭证产品的验收单与购货发票管理层声明书与对被审计单位及其环境的了解调查表审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和编制目的1．审计工作底稿

5、的含义：注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。2．审计工作底稿的编制目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础：发表审计意见的直接依据；便于进行有效复核和评价。（2）提供证据，证明按照审计准则执行了审计工作：诉讼；检查。二、审计工作底稿的内容按具体审计程序分为几个部分。三、编制审计工作底稿的总体要求注册会计师编

6、制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.审计程序的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论。四、审计工作底稿的的格式、要素和范围（一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素1.实施审计程序的性质。2.已识别的重大错报风险。3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。4.已获取审计证据的重要程度。5.已识别的例外事项的性质和范围。6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时

7、，记录结论或结论基础的必要性。7.使用的审计方法和工具。（二）审计工作底稿的要素1.被审计单位名称：明确底稿归属2.审计项目名称：会计科目3.审计项目时点或期间：会计期间4.审计过程记录：程序、证据、说明5.审计结论：由底稿中获取的审计证据支持6.审计标识及其说明：减少文字说明7.索引号及编号：明确底稿间的勾稽关系8.编制者姓名及编制日期：明确责任9.复核者姓名及复核日期10.其他应说明事项五、审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿归档的性质：在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务

8、性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。分类：（1）永久性档案：具有长期使用价值。（2）当期档案：主要供当期和下期审计使用。（二）归档期限：审计报告日后60天内。（三）归档后的变动：一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。有必要修改的情形：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出