《高级会计学》第4章.外币会计(人大版)

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1、第四章外币会计重点与难点：外币交易会计；外币报表折算要求：理解相关概念，掌握外币统账制记账方法和外币报表折算方法。参考资料：企业会计准则第19号——外币折算及其应用指南第一节概述一、概念（一）记账本位币与外币记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。（二）外币活动1.外币交易以外币计价或结算的交易。包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外

2、币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。即期外币交易与远期外币交易2.境外经营境外经营，指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。（三）外币折算、外币兑换与汇率外币兑换外币折算汇率即期汇率、远期汇率买入价、卖出价、中间价二、外币会计及其主要问题（一）外币会计外币会计：处理外币活动的会计。包括：即期外币交易——外币交易会计境外经营——外币报表折算（二）外币会计的主要问题选择何种货币为记账本位币或报告货币？使用何种汇率予以折算？如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？第二节外币交易会计一、外币业务的记账方法——

3、外币统账制外币统账制，又叫记账本位币法。（一）要点：1.设置双三栏式外币账户，双重货币记账将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金额作辅助登记。应收账款——美元户×年凭证号摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币121212103131200008.01600005000200008.251650002.初始确认时（发生外币交易时）采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.资产负债表日的折算与调整调整范围：外币账户调整数（折算差额）=资产负债表日原币余额

4、×资产负债表日折算汇率－调整前的本位币余额其中资产负债表日折算汇率：外币货币性项目：资产负债表日即期汇率。以历史成本计量的外币非货币性项目：交易发生日的即期汇率。以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。计算结果外币资产外币负债正数资产调增、汇兑收益负债调增、汇兑损失负数资产调减、汇兑损失负债调减、汇兑收益4.汇兑损益及其处理汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。汇兑

5、损益的处理（1）筹建期间的，计入开办费；（2）生产经营期间的，计入当期损益（财务费用）；（3）清算期间的，计入清算损益；（4）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用借款费用准则。（二）评价及其适用范围外币折算工作量较大。一般适用于外币种类较少，外币业务量较少的单位。二、外币业务的记账方法——外币分账制外币分账制，又叫原币记账法或分币记账法。（一）要点：1.每种货币各设一套账户，外币业务发生时直接按原币记账，货币兑换业务应通过“货币兑换”辅助账户进行结转；2.期末将所有按原币记账的发生额（包括货币兑换）按一定的市场汇率折算成记账本位币金额

6、；3.结转货币兑换账户借贷方记账本位币发生额，差额作为汇兑损益处理。结转后，“货币兑换”账户无余额；4.期末将各外币账户的期末余额按期末市场汇率折合为记账本位币金额，同时确认汇兑损益。（二）评价及适用范围可以减少折算工作量，简化核算手续。一般适用于外币种类较多、外币业务繁多的企业，如经营外币业务的金融机构。第三节外币报表折算一、外币报表折算的意义和目的（一）外币报表折算的涵义与目的（二）外币报表折算面临的问题1.折算为何种货币——报告货币的确定2.折算汇率的选择现行汇率：资产负债表日的即期汇率历史汇率：发生时（确认入账时）即期汇率平均汇率：报告期平均汇率3.折算差

7、额的处理全部计入当期损益全部递延折算损失计入当期损益，折算利得递延作为所有者权益的调整项（三）折算理论与折算方法折算理论折算方法折算方法分类重新表述，翻译现行汇率法单一汇率法分类流动与非流动项目法货币与非货币性项目法多种汇率法重新计量：重新计量至报告货币，但不改变其计量属性时态法二、外币报表折算方法现行汇率法流动项目与非流动项目法货币项目与非货币项目法时态法（一）现行汇率法1、折算汇率资产和负债：现行汇率；资本及盈余公积：历史汇率；未分配利润：根据折算后的利润分配表计算；收入和费用：现行汇率或平均汇率。2、折算差额的计算及处理所有者权益，资产负债表的轧差平衡数3、

8、折算顺序：