《高级会计学》第8章.所得税会计(人大版)

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1、《高级会计学》第8章.所得税会计(人大版)本文由ozjqbipvel贡献本文由超级无敌的大黄贡献第八章产负债表债务法。产负债表债务法。所得税会计重点与难点：暂时性差异与资产负债表债务法。重点与难点：暂时性差异与资产负债表债务法。要求：理解相关概念（特别是暂时性差异），），掌握资要求：理解相关概念（特别是暂时性差异），掌握资参考资料：参考资料：IAS12——所得税会计所得税会计IAS12CAS18——所得税及指南所得税及指南CAS18企业所得税法及细则第一节概述一、所得税会计及其产生背景所得税会计是关于会计准则与所得税法之间的差所得税会计是关于会计准则与所得税法之间的差异的所得税影响的会计处理方

2、法。异的所得税影响的会计处理方法。产生背景：产生背景：会计准则与税法的分离——差异差异会计准则与税法的分离所得税支出的会计属性——费用费用所得税支出的会计属性二、永久性差异与时间性差异从特定期间分析会计收益与应税收益之间的差异。特定期间分析会计收益与应税收益之间的差异。分析会计收益之间的差异永久性差异时间性差异（一）会计收益与应税收益1、会计收益或税前会计利润＝收入－费用收入与费用的确认与计量应遵循会计准则。收入与费用的确认与计量应遵循会计准则。应纳税所得额或应税收益、2、应纳税所得额或应税收益、应税利润应纳税所得额＝应税收入－准予扣除的项目准予扣除的项目即准予扣除的费用与损失，应税收入、准予

3、扣除的项目即准予扣除的费用与损失，应税收入、准予扣除的项目的确定应遵循所得税法。准予扣除的项目的确定应遵循所得税法。3、纳税调整会计收益与应税收益因确认口径与时间的不同而存在：会计收益与应税收益因确认口径与时间的不同而存在：永久性差异、时间性差异。永久性差异、时间性差异。应纳税所得额＝会计收益±纳税调整纳税调整的内容即上述差异。纳税调整的内容即上述差异。P264例10【例1】P264例10-1（二）永久性差异永久性差异：会计收益与应税收益之间由于计算口径不同永久性差异：会计收益与应税收益之间由于计算口径不同之间由于而形成的、在以后各期不能转回的差异。而形成的、在以后各期不能转回的差异。不能转回

4、的差异（1）收入确认口径不一致①计入会计收益，但不纳入应税收益计入会计收益，②纳入应税收益，但不计入会计收益纳入应税收益，（2）费用和损失确认口径不同①扣除范围不同。会计已确认为费用或损失，纳税时不得扣除范围不同。会计已确认为费用或损失，扣除，如各项税收的滞纳金和罚款。扣除，如各项税收的滞纳金和罚款。②扣除标准不同。如超标准列支的工资、三项经费、业务扣除标准不同。如超标准列支的工资、三项经费、招待费等。招待费等。（三）时间性差异时间性差异：会计收益与应税收益之间由于确认时时间性差异：会计收益与应税收益之间由于确认时之间由于间不同而形成的、在以后各期可以转回的差异。间不同而形成的、在以后各期可以

5、转回的差异。而形成的可以转回的差异按转回时对应纳税所得额的影响，分为：按转回时对应纳税所得额的影响，分为：应纳税时间性差异可抵扣时间性差异【例2】某新固定资产，原价40万元，税法和会计分别按4某新固定资产，原价40万元，税法和会计分别按4和2年40万元采用直线法折旧。100万元税率30万元，采用直线法折旧。假使每年会计利润100万元，税率30％。第1年第2年第3年第4年会计利润100100100100会计折旧2020税法折旧1010101010）10）可抵扣时间性差异1010（10）（10）应纳税所得额1101109090应交所得税33332727问题：如果税法和会计分别按照年和年采用直线法折

6、旧，年和4年采用直线法折旧问题：如果税法和会计分别按照2年和年采用直线法折旧，结果如何？结果如何？三、暂时性差异分析分析资产、从特定时点分析分析资产、负债的账面价值与其特定时点分析分析资产负债的账面价值与其计税基础之间的差异之间的差异。计税基础之间的差异。暂时性差异，是指①资产或负债的账面价值与其暂时性差异，是指①资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；计税基础之间的差额；②未作为资产和负债确认的差额的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。性差异。（一）资产的计税基础与相关的暂时性差异1、收回资产

7、的经济利益是不纳税的那么该资产的计税基础即其账面价值，那么该资产的计税基础即其账面价值，暂时性差异为0。时性差异为0如：预付购货款2、如果收回资产产生应税经济利益资产的计税基础，（1）资产的计税基础，就是企业收回资产账面价值过程中，账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。扣的金额。即资产在未来期间可以税前扣除的金额。扣除的金额。（2）暂时性差异暂时性差异＝资产