《高级会计学》第2章债务重组(人大版).ppt

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1、第二章债务重组教学目的与要求理解债务重组的涵义掌握各种债务重组方式的会计处理参考文献企业会计准则第12号——债务重组问题的提出欠债还钱，天经地义。问题：债务人发生财务困难，怎么办？如何进行会计处理？破产清算债务重组第一节债务重组的定义与方式一、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本（债转股）修改其他债务条件以上三种方式的组合三、债务重组的会计问题债务人:债务重组收益的确认与计量；偿债的非现金资产的处置损益或债转股的资本溢价的处理。债权人:债务重组损失的确认与计量；受让的非现金

2、资产、股权等的入账价值。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以现金清偿债务以非现金资产清偿债务（一）以现金清偿债务1、债务人的会计处理重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。2、债权人的会计处理重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额：①重组债权未计提减值准备的，计入营业外支出（债务重组损失）；②重组债权已经计提减值准备的，先冲减减值准备（与重组债权相关的），减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例2-1】债权人S公司：重组债权的账面余额＝234000元收回金额＝23

3、4000－40000＝194000元重组债权已提减值准备＝11700元债务重组损失=234000－194000－11700=28300元债务人Y公司：重组债务的账面余额＝234000元债务重组利得=免除金额＝40000元偿还金额＝234000－40000＝194000元（二）非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理区分债务重组利得与资产转让损益。重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入（债务重组利得）。对于增值税应税项目的销项税额可以视为债务重组中转让的资产，冲减重组债务的账面余额，则债务重组利得=重组债务的账面价值－（转让的非现金资产公允价值＋增值税销

4、项税额）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。2.债权人的会计处理债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值的差额，比照前述规定处理。对于增值税应税项目的增值税进项税额可以视为债务重组中受让的资产，冲减重组债权的账面余额，上述差额＝重组债权的账面余额－（受让的非现金资产的公允价值＋进项税额）。【例2-2：以固定资产清偿债务】债权人S公司：重组债权的账面余额＝207000元受让非现金资产公允价值＝190000元重组债权已提减值准备＝0元债

5、务重组损失=207000－190000－0＝17000元债务人Y公司：重组债务的账面余额＝207000元转让非现金资产公允价值＝190000元债务重组利得＝207000－190000＝17000元资产处置损益＝190000－（240000－60000－18000）－2000＝26000元【例：以存货清偿债务】A公司欠B公司货款300万元，由于财务困难与B公司达成债务重组协议，A公司以其账面价值为180万元，公允价值为200万元的产品抵偿上述债务。该产品增值税适用税率17％，计税价格等于公允价值，但B公司受让上述产品不另外支付增值税，并准备将受让的上述产品对外出售。B公司对该应收账款计提

6、了10万元的坏账准备。A公司：借：应付账款300贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34营业外收入——债务重组利得（300-200-34）66借：主营业务成本180贷：库存商品180B公司：借：库存商品200应交税费—应交增值税（进项税额）34坏账准备10营业外支出—债务重组损失56〔300-200-34-10〕贷：应收账款300二、将债务转为资本1、债务人的会计处理区分股本溢价与债务重组利得。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（股本或资本溢价）

7、。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。2、债权人的会计处理将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前述规定处理。【例2-4：债转股】债权人S公司：重组债权的账面余额＝207000元受让股权的公允价值＝20000×9.6＝192000元重组债权已提减值准备＝0元债务重组损失=207000－192000－0＝15000元受让股