《高级会计学》第3章.外币会计(人大版)

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1、第三章外币会计重点与难点：外币交易会计；外币报表折算要求：理解相关概念，掌握我国外币交易的会计处理方法和外币报表折算方法。参考资料：企业会计准则第19号——外币折算外币会计的主要问题选择何种货币为记账本位币或报告货币？使用何种汇率予以折算？如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？例：某企业以人民币为记账本位币，因业务需要从银行换入10000美元。当日：市场汇率为：1USD=6.8RMB，银行美元买入价为：1USD=6.7RMB，美元卖出价为：1USD=6.9RMB。该企业兑换美元需要支付人民币第一节概述一、概念在我国企

2、业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第一节概述（二）外汇与外币1.外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。外汇现钞：企业或个人手中直接持有的外币钞票。外汇现汇：境外寄来后直接存储于银行的汇款。2.外币，会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。【例题1·单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外

3、币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（三）外币活动（外币业务）1.外币交易：以外币计价或结算的交易。即期外币交易与远期外币交易。2.境外经营：指经营

4、场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题2·多选题】境外经营的子公司在选择确

5、定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。（2007年考题）A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【例题2·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。（2007年考题）A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是

6、否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE外币兑换、外币折算及汇率的运用例：某企业以人民币为记账本位币，因业务需要从银行换入10000美元。当日：市场汇率为：1USD=6.8RMB，银行美元买入价为：1USD=6.7RMB，美元卖出价为：1USD=6.9RMB。该企业兑换美元需要支付人民币＝10000×6.9（卖出价）＝69000元。换入的10000美元折算的人民币金额＝10000×6.8（市场汇率）＝68000元二者的差额1000元即兑换损益借：银行存款——美元USD10

7、000×6.8/RMB68000财务费用——汇兑损益1000贷:银行存款——人民币69000记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。第二节外币交易会计一、外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发

8、生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币人民币买入价卖出价US$100640650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通