《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

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1、第八章　收入循环审计《教材》P147－154教学内容收入循环审计概述收入循环内部控制测试收入循环实质性程序教学重点营业收入实质性程序应收账款实质性程序坏账准备实质性程序教学目标1了解收入循环审计目标2熟悉收入循环内部控制测试3掌握收入循环实质性程序第一节　收入循环审计概述收入循环交易与账户审计目标评估识别重大错报风险一、收入循环交易与账户（一）收入循环交易图制定销售计划坏账处理发货开票收款会计记录订单处理核准赊销销售调整不相容职务相分离的控制销售赊销政策与客户的赊销信用情况审核人员与销售工作要分离；发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工

2、作；填制发票人员不能同时担任发票复核工作；办理退货实物验收人员不能同时担任退货业务的记录工作；应收账款的记账人员不能兼做应收账款的核算工作；应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。业务内容原始凭证账户与记录会计分录销售业务：（赊销）制定销售计划销售计划订单处理顾客订单（外部凭证）销售通知单（内部）批准赊销销售通知单（相关人员签字）批准赊销顾客名单发货出库单等（内部凭证）（二）收入循环业务涉及的账户业务内容原始凭证账户与记录会计分录开票销货发票（内部凭证）价目表会计记录记账凭证应收账款、应交税费、库存商品、主营业务收入、主营业务成本明细账借：应收账款贷：主营

3、业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品收款业务（二）收入循环业务涉及的账户业务内容原始凭证账户与记录会计分录收款支票、本票、汇票等记账凭证、银行存款日记账、应收账款明细账借：银行存款贷：应收账款坏账处理计提坏账准备账龄分析法记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细账借：资产减值损失贷：坏账准备坏账冲销有关人员核准的书面文件记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细账借：坏账准备贷：应收账款（二）收入循环业务涉及的账户业务内容原始凭证账户与记录会计分录销售调整业务入库单记账凭证银行存款日记账应收账款、主营业务收入、主营业务成本、应交税费、库存商品明细账借：主营业

4、务收入应交税费贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本销售折让与折扣有关书面文件记账凭证银行存款日记账应收账款、财务费用主营业务收入明细账借：主营业务收入（或财务费用）贷：银行存款（或应收账款）（二）收入循环业务涉及的账户管理层认定收入循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生账面记录的销售业务均已实际发生完整性本期发生和所有赊销、现销、销售调整业务等已登记入账准确性销售收入、应收账款金额正确，明细合计与部总账一致截止应收账款、销售收入的业务都已记入恰当的会计期间分类账面记录的销售业务经过适当分类二、审计目标管理层认定收入循环的具体审计目标与期末余额相关

5、的认定存在已记录的应收账款确实存在权利和义务应收账款归公司所有完整性应收账款余额反映了资产负债表日公司对顾客全部求偿权计价和公摊应收账款余额正确坏账准备的计提比率恰当坏账准备计提充分二、审计目标管理层认定收入循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的销售收入依据实际已发生的销售业务，应收账款归公司所有完整性报表及其附注充分披露销售收入与应收账款的相关信息分类和可理解性应收账款与预收账款、其它应收款的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价销售收入和应收账款的列报金额恰当二、审计目标三、识别和评估收入循环审计的重大错报风险1、企业

6、经营环境与业务性质产业供需状况与前景产业竞争情形2、销售管理与应收账款和现金管理定价政策、付款条件应收账款和现金的管理3、相关账户的重大错报风险收入的确认时间和方法、销售业务的真实性、合理性应收账款的真实性、合理性常见的收入舞弊信号分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显过低；应收账款的增幅明显高于收入的增幅；在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；常见的收入舞弊信号5.当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；6本期发生的销货退回占前期

7、销售收入的比重明显偏高；7销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；8与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；常见的收入舞弊信号9记录的收入缺乏凭证的支持或销售交易未获恰当授权；10销售交易循环中的关键凭证“丢失”；11最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；12未能提供足以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象时有发生；13未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目作出合理的解释；常见的收入舞弊信号14销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；15与收入相关的记录（如应收账款）与询证证据（

8、询证回函）存在异常差异；16高管层逾越销售交易循环的内部控制；17