《增值税税收筹划》ppt课件

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1、增值税税收筹划增值税税收筹划方法对增值税的税收筹划而言，其要遵循不违法原则和整体性原则，即在进行税收筹划时，首先要注意以税收征管法、增值税暂行条例及其实施细则，补充规定等为法律依据，再要考虑与之有关的其他税种（消费税、城建税、教育费附加、所得税等）的税负效应，进行整体筹划，防止顾此失彼。8/24/20212增值税纳税人的税收筹划人们通常认为，小规模纳税人由于没有进项扣除，所以税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人像一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能

2、力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。8/24/20213均衡点增值率判断法增值率=（不含税销售额—不含税购进额）/不含税销售额×100%应纳增值税=当期销项税额－当期进项税额，其中：当期销项税额=不含税销售额×17%当期进项税额=不含税购进额×17%=不含税销售额×(1－增值率)×17%所以一般纳税人的应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=不含税销售额×17%－不含税销售额×(1－增值率)×17%=不含税销售额×增值率×17%8/24/20214对于小规模纳税人应纳增值税=

3、不含税销售额×6%均衡点意味着在某个特定的增值率下小规模纳税人与一般纳税人有相同的税收负担，在特定增值率点的两边小规模纳税人与一般纳税人有不同的税收负担。均衡点增值率为：不含税销售额×6%=不含税销售额×增值率×17%增值率=35.29%当增值率=35.29%时，一般纳税人的应纳增值税额与小规模纳税人的应纳增值税额相等。纳税人身份的选择无差异。8/24/20215当增值率＞35.29%时，一般纳税人的应纳增值税额大于小规模纳税人的应纳增值税额，因此选择小规模纳税人的身份可以减少税收负担。当增值率＜35.29%时，一般纳税人的应纳增值税额小于小规模纳

4、税人的应纳增值税额，因此选择一般纳税人的身份可以减少税收负担。8/24/20216一般纳税人税率（%）小规模纳税人税率（%）均衡点增值率（%）17635.29423.5313646.15430.778/24/20217案例：某生产性企业，年销售收入（不含税）为160万元。可抵扣购进材料额为90（不含税），该企业会计制度健全，符合一般纳税人标准。该企业若认定为一般纳税人则增值税适用税率为17%，若是小规模纳税人则增值税率为6%。请问该企业该如何选择纳税人身份？8/24/20218分析：该企业的增值率为（160－90）/160=43.75该企业的增值率

5、43.75大于均衡点增值率35.29，企业选择小规模纳税人身份可以减少税收负担。8/24/20219可抵扣进项税额占销售额比重判断法在增值税的计算中，规定了进项税额可以扣除，但是必须以增值税专用发票或者其他部门开出的其他特定发票等作为扣除依据。而在实际的生产经营过程中，一些单位的一些经营行为无法取得按规定可以抵扣的发票。便产生了可扣除的比例低于实际支付的情况。于是可抵扣部分的大小便成为一个可以进行纳税筹划的变动指标。8/24/202110增值率=（销售收入—购进项目可抵扣部分价款）/销售收入×100%=（1—购进项目可抵扣部分价款/销售收入）×10

6、0%=（1—可抵扣的购进项目占销售额的比重）×100%假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为X，则：17%（1—X）=6%解得平衡点为X=64.7%8/24/202111这就是说，当企业可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为64.7%时，两种纳税人税负完全相同；当企业可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重大于64.7%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重小于64.7%时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。8/24/202112假设抵扣的购进项目占含税销售额的比重为Y，则：17%/（1+17%）（1—Y）=

7、6%/（1+6%）解得平衡点为Y=61.04%8/24/202113这就是说，当企业可抵扣的购进项目占含税销售额的比重为61.04%时，两种纳税人税负完全相同；当企业可抵扣的购进项目占含税销售额的比重大于61.04%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进项目占含税销售额的比重小于61.04%时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。8/24/202114一般纳税人税率小规模纳税人税率不含税销售额比利含税销售额比利17（%）6（%）64.71（%）61.04（%）4（%）76.47（%）73.53（%）13（%）6（%）53.85（%）

8、50.80（%）4（%）69.23（%）66.57（%）8/24/202115案例某公司是一家专门从事数码音像产品制作的企