作业成本管理方法在制造业中的应用

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1、作业成本管理方法在制造业中的应用摘要：本文讨论了作业成本管理方法在制造业中的应用。作业成本管理方法已经成为各制造/服务机构争取国际市场主要份额的一个重要方面。新生产力和质量提高战略促使人们增加了关于在生产组织活动中运用作业成本管理法和在生产力和质量管理建立适当框架的认识。本文给出了一个作业成本管理方法框架的概述和作业成本管理方法在先进制造系统中的作用。讨论了一些芬兰公司的运用作用成本管理法的经验。最后，提出了一个在制造业中实施作用成本管理法的框架。关键词：作业成本管理方法；实施1简介现在管理人员们面临着全球竞争下生产力提高的考验，公司致力于以

2、客户为中心，提供价格有竞争力的高质量产品。在这种环境下，许多公司对获得精确的成本以整合制造和营销策略感兴趣。企业使用各种成本核算系统用于提供更精确的产品成本决策，产品组合决策，定价决策和其他投资决策。一些经验表明，可通过使用作业成本法减少产品成本和产品定价报告的失真。在传统的成本会计方法下，公司只能生产小范围内的产品。如果广泛应用相同的方法，将导致产品成本信息的失真。成本信息，如生产成本和增值活动，作为管理和控制决策制定的依据要求较高的准确度。作业成本管理方法的目的不仅是准确分配成本，而且还确定了不必要的消耗的范围。它认为采购，接收，调试和运

3、行机器的环节都会消耗资源，同时产品消耗活动。这些活动引发的资源消耗记录在账目成本。因此，作业成本管理方法可通过各项作业追踪产品的成本以获得更多的准确成本信息和较少的失真。作业成本管理系统中产品成本背后的基本理念是，一个产品的总成本等于原材料成本的总和加上生产过程中附加的所有的增值活动的费用。作业成本管理系统中，一部分资源的消耗随产品的生产量成比例增加，而其它资源的消耗则不然。作业成本管理系统具有以下成本分配标准或成本动因：（一）基于单位的标准。假设投入随单元生产的数量成比例增加;（二）基于批次的标准。假设投入随生产批次的数量成比例增加;（三）

4、基于产品的标准。假设每种不同类型的产品需要投入支持。（四）基于基础设施水平，简单维持设备的一般制造工艺。作业成本管理系统的用户需要确定哪些活动产生成本，然后将活动分配到不同的标准用于分配产品的成本。对于基于批次和产品标准的成本，成本则分别摊销到该批次所产生的单位数目和产品的体积上。先进制造业的管理人员正在积极争创现代化管理以获得竞争优势。日本以低成本提供高品质产品和服务的竞争优势促使其他国家开始认真考虑他们的生产力和质量问题。一般来说，可以通过降低生产成本来降低产品的成本。一些先进技术如柔性制造系统和即时生产与持续改善的理念可用来解决提高生产

5、力和质量的问题。在过去的几年里，相当大的注意力都集中在通过提高产品成本和其它指标的精确度来降低成本提供各种管理决策。作业成本管理方法可以用来识别没有附加值活动，并通过去除这些作业提高生产系统的性能。作业成本管理和分析方法对生产力和质量的提高有巨大的作用。每个产品需要大量的作业，如设计和工程，购买，生产和质量控制，维护。每一个这样的活动都要消耗不同种类的资源。例如，购买环节涉及到订单处理，库存控制和供应商的选择。每一个这样的活动都要消耗资源，如采购经理的工作时间，传真，秘书服务，及其他和采购有关联的人员的支持。成本动因往往是衡量施加活动的标准（

6、如设置时间，设置窗口数量，订货的次数），而不是传统的与量相关的分配标准。成本动因是推动成本上升的因素。例如，供应商的数量和产品需要的部件数量影响采购的总成本，性能指标应该能够确定生产过程中的成本动因和资源消耗的关系进而衡量整个生产系统的成效。在采购环节中，减少产品元件的数量，建立长期业务关系的供应商关系可以提高采购绩效。许多会计系统将间接费用分配为直接劳动时间的一部分。虽然这这种分配方法简便快捷，但不能准确反映实际生产成本。例如复杂的部件或产品，需要更多的工艺。大体积、大批量的产品的生产过程中，每单元需要的支撑部门的活动比小体积小批量的产品每

7、单元需要的要少，在一般情况下，需要的设置窗口、生产调度、问题的频率、检索的材料、检查和制造资源等领域交流也要相应减少。由于资源消耗比小批量生产的产品要少，因此可以减少生产成本[3,4]。此外，在制造业的由于密集生产的增加直接劳动力的作用在减小。因此，将间接费用分配到直接劳动时间上的方法并不合理。作业成本管理的方法概括不考虑下列问题：（一）缺乏适当的切实可行的ABC实施框架;（二）商业和生产战略的中和和ABC系统的作用;（三）缺乏分析和持续改进基本活动结构化方法，这些活动包括制造、市场营销、交流和其他公司的运作的主要方面;（四）忽视了在生产中实

8、施ABC的行为和管理问题;（五）缺乏对可用性良好ABC系统在实际生产中应用的关注。本文致力于讨论ABC系统在生产中的实施问题并提供了一些公司的合适的案例经验。本文结