作业成本管理法在我国制造业中的应用

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1、作业成本管理法在我国制造业中的应用　　作业成本管理是有关作业成本法的一种全流程过程相对集中的一种集中化管理方法，且根据作业信息做出经营性和战略性决策，对企业生产经营过程的作业进行全面分析，尽可能消除不增值作业，以提高增值作业运行效率的一种方法。随着全球经济一体化的发展，国内外日益激烈的竞争致使企业的盈利空间越来越小。在如此激烈的竞争环境中，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的十分重要。　　一、S公司背景概况　　S公司为生产硅橡胶按键的企业，主要给遥控器、普通电话、移动电话、计算器和电脑等电器设备提

2、供按键。1987年10月开始由新加坡厂商在天津设厂生产，1999年为美国ITT工业集团控股。S公司年总生产品种约6000种，月总生产型号300多个，每月总生产数量多达2千万件，月产值为人民币1500万元，员工约1700人。企业的生产特点为品种多、数量大、成本不易精确核算。　　S公司在成本核算和成本管理方面大致经过两个阶段：　　第一阶段（1980年一1994年）：无控制阶段。1994年以前，国内外硅橡胶按键生产行业的竞争很少，基本上属于一个卖方市场，产品的质量和价格完全控制在生产商手里，S公司作为国内主要的硅橡胶按键的生产商之一，在生产管理上最

3、主要的工作是如何尽可能地增加产量，基本上没有太多地考虑成本核算与成本管理的问题。　　第二阶段（1994年一2000年底）：传统成本核算阶段。从1994年开始，一方面，硅橡胶按键行业的竞争者增多，例如台湾大洋、旭利等企业的加入；另一方面，由于通讯电子设备的价格下降，硅橡胶按键产品的价格也不断下降，1994年硅橡胶按键价格跌了近20%。硅橡胶按键行业逐渐变为买方市场。成本核算问题突出表现出来，此时公司才开始意识到成本核算问题的重要性。在这个阶段，公司主要采用传统成本法进行核算，即首先将直接人工和直接原材料等打入产品的生产成本里，再将各项间接资源的

4、耗费归集到制造费用账户，然后再以直接人工做为分配基础对整个制造过程进行成本分配。　　分配率的计算公式为：　　分配率=单种产品当月所消耗的直接人工/当月公司消耗的总直接人工。　　由此分配率可得到各产品当月被分配到的制造成本，再除以当月生产的产品数量，从中可以得到产品的单位制造成本，将单位制造成本与直接原材料和直接人工相加即得到产品的单位生产总成本。企业简单地将产品的单位总成本与产品单价进行比较，从中计算出产品的盈亏水平。　　1997年下半年的亚洲金融风暴造成整个硅橡胶按键市场需求量的大幅度下降，硅橡胶按键生产商之间的竞争变得异常激烈，产品价格一

5、跌再跌，产品价格已经处在产品成本的边缘，稍不注意就会亏本，因此，对定单的选择也开始成为一项必要的决策。S公司的成本核算及管理变得非常的重要和敏感。此时，硅橡胶按键已经从单纯的生产过程转向生产和经营过程，一方面，生产过程复杂化了，S公司每月生产的产品型号多达数百个，且经常变化，每月不同，其中消耗物料达上千种，工时或机器台时在各生产车间很难精确界定，已经无法按照传统成本法对每个产品分别进行合理、准确的成本核算，也无法为企业生产决策提供准确的成本数据；另一方面，企业中的行政管理、技术研究、后勤保障、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加

6、，为此类活动而发生的成本在总成本中所占的比重不断提高，而此类成本在传统成本法下又同样难以进行合理的分配。如此一来，以直接人工为基础来分配间接制造费用和非生产成本的传统成本法变得不适用，公司必须寻找其他更为合理的成本核算和成本管理方法。　　二、作业成本管理法在S公司的应用　　作业成本管理在我国制造业的应用是制造业发展的必然需要，各种先进制造技术的产生，加之适时制生产系统的广泛应用，使产品生产费用的可归属性大大增强，产品成本构成也发生加大变化，作业成本管理法在S公司应用而生。　　（一）作业成本管理法具体在S公司实施的三大步骤　　在作业成本法下，作

7、业被认为是由生产引起的，生产导致作业的发生，产品消耗作业，作业消耗资源，并导致间接成本和间接费用的发生。产品成本就是制造和运送产品所需要的全部作业的成本之总和。因此，根据作业成本法的处理方法，间接费用或间接成本不在各产品之间进行间接分配，而是在各作业项间进行分配，体现了费用分配的因果关系，从而使作业成本乃至产品成本的计算都较为准确。作业成本法的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助“作业”这一“桥梁”来分离、归纳、组合，最后形成产品成本。具体来说，S公司实施的作业成本法包括以下三个步骤：　　1.确认主要作业及明确作业中心　　作业是于企业内与产品

8、相关或对产品有影响的活动。企业的作业可能多达数百种，通常只能对企业的重点作业进行分析。根据S公司产品的生产特点，我从公司作业中划分出备料、油压、印刷、加硫和检查等五