作业成本管理在制造业的应用分析

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1、作业成本管理在制造业的应用分析　　一、引言　　竞争日益激烈的环境下，成本成为重中之重。　　传统的成本计算方法多采用完全成本法，对于制造费用的分配采用先全部汇总，再采用单一分配方法进行分配，虽然程序简便，但是存在计算粗略，成本不准确等许多弊端;作业成本管理在制造业的应用分析　　一、引言　　竞争日益激烈的环境下，成本成为重中之重。　　传统的成本计算方法多采用完全成本法，对于制造费用的分配采用先全部汇总，再采用单一分配方法进行分配，虽然程序简便，但是存在计算粗略，成本不准确等许多弊端;而基于作业成本法多阶分配可以提供与成本核算有关的精确信息，有利于企业管理层的成本及价格决策。作业成本管理是在作业

2、成本法的基础上产生发展起来的一种新型管理方法，它实现了将资源根据资源动因分配给作业成本库，作业成本库归集的费用根据作业动因再分配给产品，将产品的分配过程进行了改进，计算的产品成本更合理、准确。价值链的优化可以在作业分析的基础上，对于增值作业和非增值作业进行分析，剔除非增值作业，改进增值作业，从而起到优化流程、降低成本的作用。有四种方式可控选择，作业消除、作业选择、作业减低、作业分享。基于作业成本管理的企业价值链的优化将成为制造业未来成本管理的发展趋势。　　二、作业成本管理的产生和发展　　　　作业成本法理论产生于20世纪80年代，而后在30年内得到了迅速的发展。　　1．作业成本法的产生。19

3、80由库伯(cooper)和卡普兰(kaplan)首次提出了关于间接费用的分配方法作业成本法。作业成本法改进了传统成本分配体系中的严重缺陷。一般来说，传统的间接费用分配体系主要关注于资源的有效使用，更多的关注于产品而不是作业流程。传统成本分配体系下，产品的成本项目主要包括三项内容:人工费、材料费和制造费用。人工和材料的成本一般来说，与产品发生直接的关系，可以容易的计入产品成本，而被估计的间接费用在传统成本分配体系下，则需要根据直接人工工时或机器工时的比例分别计入到不同产品成本中去。这样就增加了产品成本估计不准确的机会，进一步误导产品定价等决策。而作业成本法，考虑的是多阶分配。　　首先将资源

4、根据资源动因分配给各个作业库，作业库中归集的费用根据作业动因再进一步分配给产品。在作业成本法下，产品与资源不一定直接发生对应关系。这种分配程序下，能够计算出产品真实的成本。库伯和卡普兰强调了作业成本法在产品成本确定方面的有效性。　　2．作业成本法的发展－作业成本管理。1995年Kee在作业成本法中加入了限制理论的因素，被称为扩展的作业成本法。Schneeweiss于1998年提出了混合项目优化模型，在此模型中加入了计划和决策程序和假想的定量分析。1997年Kim提出了针对投资问题决策的多期线性模型。　　Ozbararak于2003年对此模型进行了改进和扩展，并通过此模型应用到先进的制造体系

5、中，可以与“物资需求计划”和“适时制生产”结合。可见作业成本从最初的成本计算的功能已经转变成一种管理方法。作业成本管理可以提供经理人员决策所需的信息。　　　　二、价值链优化理论的产生与发展　　早在1985年，由哈佛商学院的迈克尔波特教授出版的《竞争优势》一书中已经记载了与价值链有关的理论。根据波特对于价值链的理解，把价值链划分为基础活动价值链和辅助活动价值链，生产活动属于基础活动。在该书中波特将价值链作为识别企业各种活动效率的工具。波特认为“每一个企业都是用来设计、生产、销售、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。所有这些活动可以用一个价值链表明”。波特的价值链理论认为:企业的每一项生

6、产经营活动都可以创造价值，这些相互关联的活动便构成了企业的价值链。它可以形成企业最优及协调的竞争优势，当企业所创造的价值超过其成本时，便为盈利。当企业的盈利超过竞争对手时，便获得更多的竞争优势。波特的价值链理论被称为传统的价值链理论，其特点是信息被视为辅助活动。在定义了价值链定义的基础上的价值链分析试图了解企业的活动在其产品和服务商增加了多少价值。它可以帮助企业成本管理这意识到了另外两个问题:　　一个是生产环节只是所有价值增值环节中的一环，每一个环节又包含一系列的经济活动尤其是服务性的活动。比如一个生产企业车间管理人员的协调生产的活动、车间食堂提供的就餐服务均为服务性活动。二是价值链各环节

7、之间是一种双向互动的关系。比如设计和产品的开发是产品生产的基础，产品生产要符合产品设计和开发目标，并为下一次改进产品设计和开发提供历史数据。随着经济的发展，竞争的激烈，出现了新的价值链理论。　　新的价值链理论将价值链看成是一种群体共同工作的一系列工艺过程，以某一方式不断地创新，为顾客创造价值。价值链思想认为企业的发展不只是增加价值，而是要重新创造价值。在价值链系统中，不同的经济活动单元通过协作共同创造价值，而价值已不再受