合并财务报表上(I)

《合并财务报表上(I)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第二章合并财务报表（上）第一节合并财务报表的含义第二节合并范围第三节合并财务报表的编制原则与程序第四节股权取得日合并报表的编制合并报表是以母公司和其全部子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，抵销内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并不等于简单的相加汇总！第一节合并财务报表含义一、合并财务报表的概念及特点（一）合并财务报表的概念（二）合并财务报表的特征1.与个别报表比较(1)反映的对象不同个别报表反映单个企业的财务状况和经

2、营成果，核算对象是单个企业的独立法人实体。合并报表反映企业集团的财务状况和经营成果，以企业集团为会计主体。(2)编制主体不同个别报表由单个会计主体编制；合并报表由母公司或控股公司编制。谁来编制合并财务报表母公司应当编制合并财务报表。子公司，是指被母公司控制的企业。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。(3)编制基础不同个别报表以凭证账簿为基础；合并报表以个别报表为基础。(4)编制方法不同个别报表以账簿资料直接或间接的的计算填列报表各项目；合并报表则以工作底稿这一特殊手段。（二）合并报表的特征（续）2

3、.与汇总报表比较汇总报表：行业主管部门根据所属企业报送的会计报表，对其各项目加总编制的报表。(1)编制的目的不同汇总报表：满足行业管理的需要；合并报表：满足企业集团报表使用人的需要。(2)确定编报范围的依据不同汇总报表：以财务隶属关系作为编制依据；合并报表：以控制关系作为编制依据。(3)编制方法不同汇总报表：采取简单相加的方法；合并报表；有一套专门的方法和程序。二、合并财务报表与投资的关系企业拥有长期股权投资是前提，但投资并不一定编合并报表，当投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系时才编制合并报表。三、合并报表与企业

4、合并的关系企业合并的三种方式及其特点：(1)吸收合并通常称为兼并，被合并企业解散，合并后的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体。(2)新设合并通常称为创立合并，参与合并的企业均不复存在，组成一家新的法人企业，原有企业的净资产全部转由新企业控制和管理。(3)控股合并控股公司和被控股公司法人资格仍然存在，均为独立的法律主体，分别编制自身的会计报表。企业合并可能导致合并报表问题的出现，但企业合并不一定就需要编制合并报表，只有在控股合并情况下才会产生合并报表。四、合并会计报表的种类（一）按编制时间及目的不同进行的分类1.股权

5、取得日的合并报表2.股权取得日后的合并报表（二）按反映的具体内容不同进行的分类1.合并资产负债表2.合并利润表3.合并现金流量表4.合并所有者权益（或股东权益）变动表5.附注五、合并财务报表的局限第二节合并范围1.纳入合并范围(1)基本原则:合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。即凡是被母公司控制的企业均属于合并报表的范围。(2)对“控制”的理解(定性和定量判断)控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。合并范围的确定（续）表决权比例标准母公司直接

6、或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外.具体包括三种方式：a.直接拥有b.间接拥有c.直接和间接间接方式合计拥有间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提。（1）直接控股直接控股是指一公司直接拥有被投资公司50%以上有表决权的股权。PS>50%会计主体直接控制下的财务报表合并范围P控制S>50%会计主体间接控制是指一投资公司及其子公司共同拥有被投资公司50%以上的股权。90％直接拥有S145％直接与间接拥有S210％计算方法：1、45%+

7、10%=55%（直接将10%加入）加法原则2、45%+90%×10%=54%（按比例加入）乘法原则S1、S2均应纳入P的合并范围(2)间接控制P会计主体70％PS135％S220％P公司直接与间接拥有S2公司：35%+20%=55%S1、S2均应纳入P的合并范围判断P公司的合并范围会计主体80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司合并范围的确定（续）实质控制标准公司没有拥有其半数以上权益性资本，但是属于控制、需要纳入合并被投资企业。a.通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数

8、以上的表决权。b.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。c.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。d.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。合并范围的确定（续）潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表