财经法规第三章增值税

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1、1第二节主要税种2一、增值税【大纲要求】掌握(一)增值税的概念与分类1．增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。3流转税、增值额和税款抵扣制4增值税“链条式”的征纳税方式----不涉及重复征税视同销售逐环节抵扣逐环节纳税---链条式5价外税与价内税6（2）增值税的分类　　分为：生产型增值税、收

2、入型增值税和消费型增值税。　　1.生产型增值税——不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。　　2.收入型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。　　3.消费型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。　　我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。7【例题·单选题】我国现行的增值税属于（　）。　　A.消费型增值税　　B.收入型增值税　　C.生产型增值税　　D.积累型增值税  『正确答案』A『答案解析』我国从20

3、09年1月1日起全面实行消费型增值税。8【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（　）。　　A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税　　B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税　　C.不允许扣除任何外购固定资产的价款　　D.上述说法都不正确  『正确答案』A『答案解析』消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。选项B属于收入型增值税的特征；选项C属于生产型增值税的特征。93.改革历程1979年试行增值税，1984年、1993年、2009年和2012

4、年进行了四次重要改革。现行的增值税制度以2008年12月13日国务院颁布的国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础。1984年的第一次改革，属于增值税的过渡阶段。属于变相的增值税。1993年的第二次改革，属于增值税的规范阶段。2009年的第三次改革，属于增值税的转型阶段。自2009年1月1日起，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。2012年起的第四次改革，属于增值税的“营改增”阶段。交通运输业和部分现代服务业由征收营业税改为征收增值税，扩大了增值税的征税范围。102011年11月17日公

5、布了营业税改征增值税的试点方案，自2012年1月1日起在上海等地实施。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业作为营业税改征增值税的试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津等10个省、直辖市、计划单列市。2013年8月1日起，在全国范围内开展对交通运输业(除铁路运输外)和部分现代服务业“营改增”试点。2014年1月起，“营改增”试点扩至铁路运输业和邮政服务业。2014年6月起，电信业纳入“营改增”试点增值税与营业税是平行征收，征增值税就不征营业税11（二）增值税的征税范围在我国境内“销售或者

6、进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。1.基本规定（1）.销售或者进口的货物　　货物：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。有偿：取得货币、货物或者其他经济利益进口货物征税，出口货物退税（2）.提供的加工、修理修配劳务　　【注意1】加工修理是受托加工或修理。　　【注意2】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。12（3）.提供的应税服务——有偿营业性境内应税服务是指：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊

7、服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。提供应税服务是指有偿提供服务。但不包括非营业活动中提供的应税服务。13非营业活动是指：①非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；③单位或者个体工商户为员工提供应税服务；④财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形不属于在境内提供应税服务：①境外单位或者个

8、人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务②境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产③财政部和国家税务总局规定的其他情形。142.具体内容（1）交通运输业---全包括包括：“陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务、铁路运输”。①陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输(公路运输、缆车运输、索道运