财经法规第三章资料

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1、财经法规第三章补充内容增值税一、增值税税率　　一般纳税人1.基本税率：17%　　2.低税率：13%　　A.粮食、食用植物油、鲜奶；　　B.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；　　C.图书、报纸、杂志；　　D.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；即农资　　E.国务院规定的其他货物。（1）农产品　　包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外，一切单位和个人销售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的，应按规定税率征税。　　（2

2、）音像制品　　（3）电子出版物　　（4）二甲醚3.零税率：出口货物小规模纳税人征收率统一为3%二、增值税征税范围　　（1）销售货物　　　　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：　　①将货物交付他人代销；　　②销售代销货物；　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　　④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；　　⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　　⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；　　⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

3、　　⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。　　特别注意区分：混合销售和兼营　　所谓混合销售行为，是指同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务　　比如：生产机床负责安装　　规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，但税法另有规定的除外。　　兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。比如商场同时经营分别核算的饮食服务部。　　规定：纳税人兼

4、营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。14财经法规第三章补充内容　　（2）提供加工修理配劳务　　指有偿提供加工和修理修配劳务，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。　　（3）进口货物　　指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理了报关进口手续。通常，境外产品要输入境内，必须向我国海关申报进口，并办理有关报关于续。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税（享受免税政策的货物除

5、外）。三、增值税应纳税额1.销项税额=销售额×税率2.销售额（1）价外费用　　是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：　　①向购买方收取的销项税额；　　②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；　　③同时符合以下条件的代垫运费：　　A.承运者的运费发票开具给购货方的；　　B.纳税人将该项发票转交给购货方的。　　（2）折扣方式销售货物　　折扣方式销售货物可按规定开具红字专用发票冲减销售额和销项税额，以折扣后

6、的余额为计税销售额。注意：折扣包括商业折扣和现金折扣（依据扣商不扣现）1、销售额和折扣额在同一张发票上注明的按冲减折扣额后的销售额。2、将折扣额另开发票的折扣额不得冲减销售额　　（3）以旧换新方式销售货物　　以旧换新方式销售货物应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。特殊：对金银首饰以旧换新业务，可以按照实际收取的价款确定销售额　　（4）以物易物方式销售货物　　以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。　　（5）包装物押金的处理　　纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单

7、独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。（备注：啤酒，黄洒以外的其他酒类产品的包装物押金发生时并入当期销售额）　　注意：　　A.“逾期”是指按合同约定实际逾期或以l年为期限，对收取l年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。　　B.在将包装物押金并人销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并人销售额征税。　　C.包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。　　（6）视同销售货物行为的销售额的确定　　对视