销售与收款循环审计(修订稿)

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1、第十章销售与收款循环审计本章概要1.销售与收款循环的性质2.销售与收款循环的内部控制及其控制测试3.营业收入的审计4.应收账款和坏账准备审计5.其他项目的审计分项审计法与循环审计法分项审计法.就是按会计报表项目组织实施的审计。分项审计法与帐户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,审计工作有重复。循环审计方法.现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工，便于交叉复核，提高审计效率和

2、效果。货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产循环第一节销售与收款循环的性质接受客户订单批准赊销供货装运货物开具销售发票记录销售业务销售退回、折扣和折让记录收款业务坏账处理销货通知单授权签字装运凭证/提货单销售发票坏账审批表授权/贷项通知单汇款通知单一系列凭证或账簿一、销售与收款循环中涉及的主要财务报表、账户BS表:应收账款等IS表：主营业务收入等二、主要业务活动及对应的凭证和记录第二节销售与收款循环内部控制及其测试一、销售与收款循环的内部控制1、岗位分工与授权审批（1）单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收

3、款业务的不相容岗位相互分离制约和监督。（2）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(岗位)分别设立。（3）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度。注意：1）一般授权　和　特殊授权2）对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。（4）单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。2、销售和发货控制（1）单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任

4、制。（2）单位应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。（3）单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。（4）单位应当加强对赊销业务的管理。（5）单位应当按照规定的程序（流程）办理销售和发货业务。（6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度。3、收款控制（1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。（2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。（3）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（4）

5、单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。4、监督检查单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。二、控制测试1、审计技术：询问、观察和检查凭证等2、可能采取的控制测试程序，例如：（1）检查企业已有的凭证和记录是否存在，并测试其有效性；（2）观察有关人员的活动，以及与这些人进行讨论，并注意是否存在职务分离；（3）检查有关凭证上是否经过适当的审批；（4）观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案；（5）检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们所核查凭证上的签字等。3、销售与

6、收款循环控制测试程序表，见表10-1（P310）第三节主营业务收入审计一、审计目标1．确定主营业务收入的记录是否发生，且与被审计单位有关；2．确定主营业务收入是否完整；3．确定登记入账的主营业务收入的确认和计量是否正确；4．确定产品销售退回、销售折扣与折让的处理是否正确；5．确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；6．确定营业收入的内容是否正确；7．确定主营业务收入的列报是否恰当。二、主营业务收入的实质性程序1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。2．分析性程序◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较；◆本年度各月各种主营

7、业务收入进行比较；◆计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行比较；◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。◆将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行比较。3.审查主营业务收入的确认和计量是否正确，主营业务收入的确认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。注：确认收入的５个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对发出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入能够可靠地计量。（5）相关的成本能