《合并财务报表概述》PPT课件

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1、2021/7/311第三章合并财务报表CAS33主要内容：（1）掌握合并财务报表的概念；（2）掌握合并财务报表范围的确定原则；（3）掌握对子公司的个别财务报表进行调整；（4）掌握由成本法调整为权益法的会计处理；（5）掌握合并报表的内容、格式和编制方法；2021/7/312控股集团公司出现——合并财务报表美国——1940年（上市公司）英国——1948年（公司法——集团）德国——1965年（公司法——集团）法国——1971年（上市公司、集团）日本——1977年（上市公司、集团）中国——1995年《合

2、并财务报表暂行规定》合并财务报表CAS3320世纪70年代中期——国际合并财务报表准则2021/7/313第一节合并财务报表概述谁需要合并财务报表？了解企业集团的财务状况和经营成果获取相关财务信息限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和操纵利润母公司的最高管理层母公司的外部利益相关者国家税务机关和证券交易所2021/7/314（一）定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。一、合并财务报表的定义和特点2021/7/315一、合并

3、财务报表特点特点反映的对象不同。编制主体不同。编制基础不同。编制方法不同。单个企业集团公司2021/7/316合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表二、合并财务报表的种类2021/7/317关注：不同的合并理论基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系？合并理论之间的差异主要表现在何处？三、合并财务报表的合并理论2021/7/318（一）所有权理论三、合并财务报表的合并理论站在母公司股东的角度看待母、子公司之间的拥有关系母、子公司之间的关系：拥有与被拥

4、有的关系，编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。主张：采用比例合并法编制合并报表。2021/7/319（二）经济实体理论三、合并财务报表的合并理论站在集团（经济实体）的角度看待母、子公司之间的控制关系母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，编制合并报表的目的：向所有合并主体报告信息。主张：采用全额合并法编制合并报表。2021/7/3110（三）母公司理论三、合并财务报表的合并理论站在母公司股东的角度看待母、子公司之间的控制关系母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，编制合并报表的目的：向

5、母公司股东报告信息。该理论主张：采用比例合并法编制合并报表，将少数股东权益视为普通负债列示。2021/7/3111国外：我国：三、合并财务报表的合并理论采用的主要是母公司理论。如美国、英国、IAS的规定原规定也基本采用母公司理论，2006年33号准则规定更偏重于经济实体理论。2021/7/3112（一）合并范围的基础合并范围确定的基础：控制控制的特点：1、控制主体是唯一的，能形成决议；2、控制内容是另一个企业的财务和经营政策；3、控制是一种权力；4、控制的目的是为了获取经济利益。四、合并财务报表

6、的合并范围2021/7/3113（二）纳入合并范围的企业确定的标准：1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。2、控制标准：能够实际控制被投资企业。四、合并财务报表的合并范围①≤50%表决权，结合其他方式②考虑潜在表决权当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等2021/7/3114例如，A企业2007年12月1日拥有B企业4900万股有表决权的普通股，B企业2007年12月1日流通在外的普通股为10000万股，单从持股比例来看，A企业持有的股权比例尚未达到50%以上，无法控制B企业。假定A企业

7、还拥有B企业一项到期值为20000万元、每10元可以转换为1股普通股的可转换公司债券，将于2007年12月31日到期，A企业有明确的意图在到期日将其转换为普通股，(假定B企业的其他投资方并不拥有该项可转换公司债券)，那么一旦可转换公司债券转换为普通股，那么A企业拥有B企业的股权比例将达到57.5%（6900/12000），从而达到了控制标准。2021/7/3115反之，如果A企业2007年12月1日拥有B企业5500万股有表决权的普通股，无B企业可转换公司债券。而假定B企业的另一投资方C企业拥有

8、B企业一项到期值为25000万元、每10元可以转换为1股普通股的可转换公司债券，将于2007年12月31日到期，C企业有明确的意图在到期日将其转换为普通股，那么一旦可转换公司债券转换为普通股，A企业拥有B企业的股权比例只有44%（5500/12500），从而达不到控制标准。2021/7/3116（三）不应当纳入合并范围的企业已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能实际控制的被投资单位四、合并财务报表的合并范围2021/7/3117统一母子公司的报表决算日和会计期间统一母子公司采用