非同一控制下合并财务报表的

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1、高级财务会计第一篇企业合并与合并财务报表第四章非同一控制下合并财务报表的编制学习目标1．理解和掌握非同一控制下合并日合并财务报表的编制方法；2．理解和掌握非同一控制下合并日后合并财务报表的编制方法；3．理解对对非同一控制合并会计处理原则的应用。购买方的会计处理与第三章同一控制下控股合并下合并方的会计处理差异主要体现在以下几个方面：1．母公司个别账上对股权取得日取得长期股权投资的成本计价方法、所发行或支付的对价的计价方法不同。2．购买日与合并日的合并财务报表种类不同。在是否提供比较合并财务报表方面也不同。合并当期期末合并利

2、润表和合并现金流量表的子公司应含盖的期间不同。3．在非同一控制下，在合并财务报表中对子公司的报表项目要按购买日的公允价值为基础进行调整，并确认合并商誉或合并利得（即购买方合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额）。为了更好地理解同一控制和非同一控制企业合并的不同会计处理，本章的举例仍然借用第三章的例子。此外，在本章的合并业务中，我们仍然假设集团内部没有发生过内部交易事项。第一节非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计

3、期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差——确认为商誉，或计入留存收益被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价450万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制【例1】购买方购买被购买方80％股权（正商誉)假定只是固定资产的评估增值表1合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4002008006004500－－6003001050500抵消4506

4、0014200349001050调整确认34调整抵消5202020少数股东权益－－确认104104被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价400万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制【例2】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”）假定只是固定资产的评估增值表2合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4502008006004000－－6003001050500抵40065014200090010

5、50调整确认16调整抵5202020少数股东权益－－确认104104留存收益0016（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下：（1）借：长期股权投资60000000贷：股本10000000资本公积50000000与同一控制合并不同的是，长期股权资和发出对价的公允价值计量。在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息。（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制如下抵销分录：（2）借：股本11000000资本公积7000000盈余公积

6、8500000未分配利润13500000存货1000000长期股权投资9000000固定资产1000000无形资产14200000贷：长期股权投资60000000盈余公积520000未分配利润4680000二、非全资子公司的合并【例4—2】A公司和B公司为非同一控制下的两家独立公司。20×6年12月31日，A公司用银行存款2900万元购得B公司80%的股份。合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如表4—4所示，B公司的固定资产公允价值高于其账面价值

7、的唯一原因是某一办公楼的公允价值高于其账面价值100万元，该楼的采用平均年限法折旧，剩余折旧年限为20年。（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下：借：长期股权投资29000000贷：银行存款29000000在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息。（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿（表4—6）中编制如下抵销分录：（1）借：股本20000000资本公积10000000盈余公积3000000未分配利润2000000固定资产10

8、00000商誉200000贷：长期股权投资29000000少数股东权益7200000三、非同一控制下购买日合并财务报表的编制要点（一）购买日，仅需编制合并资产负债表。（二）对子公司可辨认资产与负债按公允价值100%调整后并入，如果有商誉只确认母公司已购得部分，少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值乘少数股权比例计算