关于中小企业业绩评价问题的探讨

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1、万方数据第8卷第3期漳州职业技术学院学报V01．8No．32006年7月JournalofZhangzhouTechnicalInstituteJuly2006关于中小企业业绩评价问题的探讨黄向东(漳州职业技术学院经济管理系，福建漳州363000)摘要：业绩评价是会计管理系统的一个重要组成部分，它是通过对会计信息的分析利用，对企业内部各部门乃至整个企业的经营成果做出科学、合理的评价。由于企业规模差异导致企业会计管理目标的多元化，要求不同规模层次的企业的业绩评价体系和方式也应有所不同，并能与之相适应。本文通过对现行业绩评

2、价方法的分析，结合中小企业的特征，总结出符合中小企业的业绩评价体系。关键词：业绩评价；中小企业；体系；财务指标中图分类号：F276．3文献标识码：B文章编号：1673-1417(2006)03-0089-04中小企业是社会经济分工体系中极其重要的组成部分，由于数量大、发布广，在经济活动中成为一支独具特殊地位的经济力量。在企业的管理体系中，企业业绩评价占有重要地位。建立一套科学可行的评价体系更显必要。一、中小企业业绩评价的现状与问题1、一般企业业绩评价现状与存在问题业绩评价或业绩考评是根据会计分析结果对评价客体的财务状况

3、和经营活动成果所进行的一种价值判断，它包括确定价值判断程序和选择价值判断形式两方面的问题。业绩评价经历了从以财务指标评价为主，发展到以财务指标和非财务指标相结合的综合评价，再到现在的考虑企业战略的平衡计分卡评价这样的发展过程。长期以来，在业绩评价上，财务指标是中心，企业以一个或几个财务指标作为评价的标准。杜邦公司的以投资报酬率(ROI)为中心的综合财务评价体系的形成使得财务指标评价达到了顶峰。从20世纪80年代开始，人们发现单纯的财务指标并不全面，越来越多的经理人员将测评指标体系改变为非财务指标，并且致力于加强新的竞争

4、战略。卡普兰与诺顿提出的平衡计分卡目前在西方受到热烈欢迎。这种新的测评体系把公司的战略目标转化为一套系统的绩效测评指标，它用对顾客、内部程序以及创新和提高活动的绩效测评指标弥补了传统财务指标的不足。这一测评方法在西方一些大公司中得到广泛应用，并起到了很好的效果。综观中外业绩评价理论与方法的历史，业绩评价经历了从简单到复杂、从片面到全面的发展过程，但是，这一指标体系仍然存在一些问题需要进一步研究。2、中小企业业绩评价研究由于我国对中小企业业绩评价较少，因此下面主要介绍国外的研究状况。国外学者主要从组织理论和战略管理角度对

5、中小企业业绩评价理论进行研究。根据组织理论，评价组织效率有三种基本方法：(1)以目标为基础的方法(thegoal--basedapproach)认为，组织以它们自己制定的目标为评价标准。但是，由于不同组织各有特点，有时目标是矛盾的，造成无法在企业之间进行对比。(2)系统方法(systemsapproach)能够考虑到企业同时达到的多项和同类业绩指标可以部分地弥补这一缺陷，但以上这两种方法都不能解决不同利害关系人之间对业绩的不同观点和看法。(3)多用户观点方法(mul邱leconstituencyapproach)综合考

6、虑了企业间的差别，并把各个利害关系人的需求都适当地考虑进去。战略研究将这三种组织理论融合在一起，将组织业绩评价体系分为多个层次。第一是财务业绩，它是组织效率领域的核心，这一评价标准是必要的但不全面。除了这一标准外，还有经营业绩指标，如产品质量和市场份额等，这些指标拓宽了组织理论中那种只注重财务指标的做法。从有关中小企业业绩评价的资料中发现，西方学者对业绩概念的理解和指标的确定是不同的。业绩的概念概括起来有8个方面：效率、增长、利润、规模、流动性、成功或失败、市场份额以及负债比重。具体的业绩评价指标有71种。在增长和规模

7、指标中，只有一部分是相同的，而业绩评价中的其他指标如利润、流动性、成功或失败等差别则很大。从选择评价指标的数量看，大部分学者意识到多维业绩评价指标的重要性。收稿日期：2006—04—20作者简介：黄向东(1968一)，男，讲师，高级会计师万方数据90漳州职业技术学院学报2006年二、中小企业业绩评价特点权变理论(contingencytheory)认为，管理方式和技术要随企业的内夕F环境的变化而改变，企业管理系统是一个开放的系统，在与外部环境进行能量交换的过程中与环境变量相互影响、相互作用。业绩评价作为会计管理系统的一

8、个子系统，由于受到中小企业本身特点以及所处的经济环境和社会环境影响，中小企业的业绩评价应该有其独特的评价指标与标准，中小企业的业绩评价绝对不能机械地照搬大型企业的指标。归纳起来，中小企业业绩评价的特点有以下几点。1、评价目的不同中小企业由于所有权与经营权的紧密结合，因此，单纯的所有者对经营者的评价较少，而代之以其他目的的业绩评价。