第十二讲 合并财务报表(1)

《第十二讲 合并财务报表(1)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、高级财务会计——合并财务报表[教学提示]以下假设母公司对子公司（非同一控制）的投资按权益法核算，或虽按成本法核算，但已调整为权益法核算的结果；同时，子公司资产与负债的账面价与公允价值一致。[例1]A企业以现金100万元投资设立全资子公司，子公司注册股本40万元。报表项目A企业子公司集团合计抵销分录集团合并投资前投资后借方贷方货币资金300200100　300　　　300　长期股权投资　100　　100　　100　0　股本——期初100100　　100　　　100　——投入4040400——期末小计数1001004014040100资本公积——期初200200　　200　　　200　——投入

2、6060600——期末小计数2002006026060200抵销分录借：股本–投入40资本公积-股本溢价-投入60贷：长期股权投资100[例2]A企业以现金120万元收购了B公司的全部股权。报表项目A企业子公司集团合计抵销分录集团合并投资前投资后借方贷方货币资金300180100　280　　　280　长期股权投资　120　　120　　120　0　股本——期初100100　100　200　100　　100　——期末100100100200100100商誉2020资本公积——期初200200　　200　　　200　——期末200200200200抵销分录借：长期股权投资120贷：银行存款120

3、不是抵消分录，是站在母公司的立场应该有的会计分录，前同借：股本--期初100商誉20贷：长期股权投资10019高级财务会计——合并财务报表[例3]A企业以现金80万元参与设立子公司，拥有子公司80%的股权。报表项目A企业子公司集团合计抵销分录集团合并投资前投资后借方贷方货币资金300220100　320　　　320　长期股权投资　80　　80　　80　0　股本——期初100100　　100　　　100　——投入100100100——期末100100100200100100资本公积——期初200200　　200　　　200　——期末200200200200少数股东权益2020抵销分录母：借：

4、长期股权投资80子：借：银行存款100贷：银行存款80贷：股本—投入100不是抵消分录，是站在母子公司的立场应该有的会计分录，前同借：股本--投入100贷：长期股权投资80少数股东权益20子公司所有则权益与少数股东的持股比例[例4]A企业以现金90万元购入某公司80%的股权，使其成为子公司。报表项目A企业子公司集团合计抵销分录集团合并投资前投资后借方贷方货币资金300210100　310　　　310　长期股权投资　90　　90　　90　0　商誉1010股本——期初100100　100　200　100　　100　——期末100100100200100100资本公积——期初200200　　20

5、0　　　200　——期末200200200200少数股东权益2020抵销分录借：长期股权投资90贷：银行存款90不是抵消分录，是站在母公司的立场应该有的会计分录，前同借：股本—期初100商誉10贷：长期股权投资90少数股东权益2019高级财务会计——合并财务报表[例5]母公司将一批存货按“成本+20”的金额全部出售给全资子公司，子公司当年末未将存货卖出（按10%计提盈余公积）。报表项目A企业子公司集团合计抵销分录集团合并售前售后购前购后借方贷方营业收入1001001000营业成本8080800净利润2020100800未分配利润—期初000——提取盈余公积2220—期末1818100820

6、货币资金120220100　0220220存货存货在售卖前和售卖后对集团公司来说应不应该有变化8001001002080长期股权投资100　100　　0100　　100　0　股本——期初300300　100　100400　100　　300　——期末300300100100400100300盈余公积——期初0——计提2220——期末2220抵销分录借：营业收入100贷：营业成本80存货20母子公司之间的内部交易所产生的内部损益体现在子公司的存货当中。因为母公司的营业收入100，一定要和子公司的营业成本（或者是存货）100一定要抵消。而子公司的100，对整个集团来说真正的成本是80，多出来的2

7、0就是母公司向子公司收入的超过自己外购存货80的成本。借：盈余公积-计提2贷：提取盈余公积2报表联动存货未实现的内部损益影响的未分配利润的数额及影响的科目。因为整个集团来说，不应该有损益，但是子公司借：股本—期初100贷：长期股权投资10019高级财务会计——合并财务报表[例6]母公司将一批存货按“成本+20”的金额全部出售给全资子公司，子公80的成本，120的收入对集团来说是实现利润40，母子公司各半。司当年末将存货以