第九讲 合并财务报表2014

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1、第九讲合并财务报表（见教材第六版第七、八章）一、合并财务报表基础（我国前一阶段的情况）合并财务报表的重要意义和合并理论教材的解释为四点，本人的理解与解释。再举两个实例予说明。案例介绍之一：涿州东方集团未编制合并财务报表的境遇；案例介绍之二：北京某大型科技公司在初次编制合并财务报表时的想法和实际结果。由此可以深入地理解教材中所述的合并财务报表的重要意义。进一步延伸，也能够理解合并财务报表的目的。合并理论：原来不清楚，或者说是母公司理论，现在明确为实体理论。怎样表现呢？（一）合并范围的扩展解释教材。总结如下：――合并的基本范围为50％加一票。方式有直接、间

2、接和直接加间接。――不见得没有达到这样的股权界限就不合并；还有四个特例，关键是对“控制“的理解。（什么是控制？控制什么？怎样表现？）――还有特殊目的主体，四点表现。――不应纳入合并报表范围的情况：主要指已宣告被清理整顿的原子公司，已宣告破产的原子公司和母公司不能控制的其他被投资单位，。（是不是不控制了？怎样表现？为什么就排除在了合并范围之外？）请对上面的已达到股权界限但不合并的事项各举一例说明，并理解其原因。（二）合并范围的实际案例分析案例分析之一：某钢铁公司进行股份制改造时构成的企业集团产权格局。设某炼钢厂原为一大型国有钢铁公司，后在进行公司制改造时

3、，将轧钢厂进行“剥离”，分拆上市。在此基础上，原国有企业以炼钢厂为资本运营核心（亦即母公司），组建了有着法人地位的炼铁厂、制氧厂、焦化厂、劳动服务公司等机构，还与其他单位共同组建了炉料厂、矿渣水泥厂等。钢铁厂的所有者权益净额为15000万；对外投资所占子公司的权益比例以百分比表示。该企业集团的产权格局如下面的图示。请按照图示的内容回答下列问题：――炼钢厂的合并范围包括哪些企业？――什么样的企业是“直接”？什么样的企业是“间接”？什么样的企业是“直接加间接”――什么样的企业属于例外情况？您将根据是什么样的原则进行处理？――您是否还能再提出与合并财务报表范

4、围有关的其他问题？明确上述的股权界限有意义吗？意义在哪里？只按照教材中所说的“独生子女”式的合并财务报表能够解决实际工作中遇到的问题吗？该怎么办？35案例之二：做好基础工作对合并报表编制的重要意义（某事务所合并报表的初期工作）。××炼钢厂（集团公司）社会公众30％60％40％服务公司100％80％50％70％炼铁厂制氧厂焦化厂轧钢厂（上市公司）职工自筹20％50％40％30％×化工厂×煤田10％25％炉料厂矿渣水泥厂20％10％10％55％×矿山当地村民×水泥厂二、合并财务报表的实际操作（一）合并财务报表的基本程序即在合并报表是先做什么、后做什么的先后

5、顺序。――设置工作底稿。在手工时，电子计算机时等等。――合并工作底稿的结构及其各栏的作用。――过入各报表的具体的数据。――编制抵销分录：什么是抵消分录？抵销分录与一般分录的区别？――计算合并金额，填列合并财务报表。（二）合并财务报表在现阶段的做法归纳按照我国现行的合并财务报表准则，我们可将我国现阶段的合并财务报表业务做以下几方面的归纳：――对母子公司财务报表事项的调整（使其符合合并报表的要求）――将子公司的所有者权益分光分净。――将母子公司之间的所有往来项目（即应收应付事项等）抵消干净。――将母子公司之间的内部交易往来（即收入和采购等）项目抵消干净。―

6、―连续编表时对应收款项的延续处理。――连续编表时对存货的延续处理。――连续编表时对固定资产的延续处理。――将子公司本期实现的净收益分光分净。由于授课时间关系，这里主要对合并资产负债表、利润表及其所有者权益变动表的利润分配部分进行举例说明。35例题数据――某母子公司的期末财务报表数据如下：资产负债表单位：万元资产母公司子公司负债和股东权益母公司子公司流动资产：流动负债：货币资金1000500短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据1400300应付票据1000400应收账款1800760应付账款3000500预付款项770400预收款项200应收利息

7、应付职工薪酬1000100应收股利应交税费80060其他应收款应付利息存货10001100应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计59703060其他流动负债非流动资产：流动负债合计60001060可供出售金融资产800非流动负债：持有至到期投资200长期借款2000700长期应收款应付债券600200长期股权投资4500长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产41002100预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计2600900生产性生物资产负债合计86001960油

8、气资产股东权益：无形资产630股本40002000开发支出资本公积8001600商誉200减：