合并财务报表分析1

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1、第9章合并财务报表分析第一节合并财务报表概述第二节合并资产负债表的分析第三节合并利润表的分析第四节合并现金流量表分析第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义与内容二、合并财务报表的特点与作用三、合并财务报表特殊项目的解释一、合并财务报表的含义与内容据2003年9月18日《21世纪经济报道》，国内一些大型集团，其层级结构的主要特点为“集团子公司的层级结构表现为“二级为主、三级为辅、多级并存”。即所出资企业的主营业务和主要资产集中在子公司（二级企业）；孙公司（三级企业）数量最多，部分企业还有更多层级的企业结构，例如中建总公司拥有子公司43家、三级法

2、人企业403家，四级法人企业291家、五级法人企业125家。2002年196家中央企业所属三级以上企业就有11,598户，其中中小企业占78％。合并财务报表是指反映母公司和全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表（指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表）相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量、反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。二、合并财务报表

3、的特点与作用特点：（1）合并财务报表反映的是母公司和子公所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。（2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。（4）合并财务报表编制有其独特的方法。作用（1）展示以母公司所形成的企业集团的资源规模及其结构。（2）合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。（3）揭示内部关联方交易的程度。（4）比较相关资源的相对利用

4、效率，揭示企业集团内部管理的薄弱环节。三、合并财务报表特殊项目的解释1．合并财务报表的编制原则（1）以个别财务报表为基础编制（2）一体性原则（3）重要性原则2．统一母子公司的会计政策和会计期间四、合并财务报表的分析方法总的来说，合并财务报表的格式和结构与个别财务报表并无太大差别，其反映的经济内容也大体一致，但由于合并财务报表是针对特定主体的，因而在涉及资本、利润等方面时，与个别会计报表还是有一些差别的。掌握企业集团的形态。确认合并原则和会计准则。比较合并财务报表和个别财务报表。第二节合并资产负债表的分析一、合并范围的确定二、合并资产负债表分析一、合

5、并范围的确定在新准则中强调实质性控制。新准则与旧规定在以控制权标准确定合并范围时，均将母公司对子公司的控制区分为绝对控制（拥有半数以上的表决权）和相对控制（拥有不足半数的表决权但能够实质控制）两种情况，判断相对控制的具体标准也相同。具体规定为：1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并会计报表的合并范围；①通

6、过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。新旧准则合并范围存在的差异1.小规模子公司和特殊行业子公司。财政部在1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》中，依据重要性原则，对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10%时，该子公司可以不纳入合并范围。同时规定，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可以不纳入合并范围。新准则在确

7、定合并范围时强调的是控制原则。按照控制的标准，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围，只有这样，合并财务报表才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。新准则重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵销和相关信息的披露上。2.联营企业。《企业会计制度》第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法。因为控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业并不符合合并财务报表关于控制的定义。因此，不应将这种

8、联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。上海汽车（600104）上海汽车2006年11月通过定向增发购买资产，分别持