《会计理论的演进》PPT课件

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1、第二讲会计理论的演进一、“会计”溯源二、会计理论的起源（13-16世纪）三、会计理论的初期（17-18世纪）四、会计理论的中期（19-20世纪初）五、会计理论的近期（20世纪中期以来）六、中国近代会计（20世纪初-1949）2021/7/191一、“会计”溯源会——會——合+曾——总合，合计总和算之为“会”计——言+十零星算之为计清代焦循：《孟子正义》：“零星算这为计，总和算之为会”。“统计”统：总和计：零星2021/7/192二、会计理论的起源（13-16世纪）早在公元前3600年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计观

2、念。例如，在公元初期，一个罗马建筑师就曾经提出对二个围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价值的八十分之一。这些早期的记录和观念并不足以形成会计理论，直至十四世纪复式簿记产生以后，才逐渐产生了比较完整的会计思想和会计观念。2021/7/1931、借贷记账法1340年左右产生于意大利热那亚主要会计观念：企业单位和企业关系的观念经济业务用货币形式记帐不同的项目可以按照共同的货币单位来比较对资本和收益的区别已有所了解（使用费用和产权帐户）十六和十七世纪，不仅意大利，且在德国、荷兰、英国也有人著书，在整个欧洲传播“意大利记帐法”。2021/7

3、/194二、会计理论的起源（13-16世纪）2、借贷记账法产生的历史背景十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。社会制度原因(1)私有财产观念(2)信贷的发展(3)资本的积累2021/7/195二、会计理论的起源（13-16世纪）3、意大利簿记方法的基本特征（理论）（1）会计的主要目标是向商人本人及时地提供资产和负债资料，因而帐是秘密的，不要求向外部提供准确的符合统一标准的报表。（2）不完整的会

4、计主体假设，会计报告中包括一个业主的全部个人事项和业务事项。在帕乔利所编制的财产目录中,除各种用于交换的商品外,还有诸如杯子、盆碟、汤匙、新旧羽毛褥垫、枕头、房屋不动产、已耕作土地等商人的自用财产。商人的各种费用中,除营业费用与商品买卖活动相关外,还包括“有关衣服裁制、羊毛服装、饮料、小费、理发匠、面包师、送水人的费用、厨房用具、花瓶、玻璃杯,以及所有水桶、器皿、盒子和箱桶等的支出”,“参加各种‘娱乐活动的花费,⋯⋯以某种理由给别人的礼物和馈赠”2021/7/196二、会计理论的起源（13-16世纪）3、意大利簿记方法的基本特征（理论）（3）

5、没有会计期或企业单位连续经营的观念。由于短期合伙持续时间较短，至少是达到一个特定的商业目标以后即不再继续合伙，在一次短期合伙结束之后即计算利润。因而不需要考虑应计和递延。固定资产在商人业务中并不重要，因而不需要计算折旧。（4）没有单一的稳定货币单位，每笔分录需要详细说明所使用的货币种类及其兑换值。（5）以收付实现制进行损益确认收到现金确认收入，付出现金确认为费用，本期现金收入与本期现金支出抵减后的净值就是本期利润,利润的确定不需要跨期摊配。2021/7/197二、会计理论的起源（13-16世纪）三、会计理论的初期（17-18世纪）1、主要理论

6、每年的年末计算损益产生资产负债表2、主要背景工业革命的开始和合股公司组织的发展更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和贸易2021/7/198四、会计理论的中期（19-20世纪初）1、主要理论折旧理论与方法直线法、余额递减法、偿债基金法和年金法等产生成本会计不再是依靠统计数据，而是根据会计帐薄计算成本能够通过预定的间接费用率和标准成本，分析出无效率成本和闲置的生产能量2021/7/1992、主要背景（1）技术变革的影响十九世纪，由于工厂制度和大量生产的出现产先了折旧观念直到二十世纪固定资产才逐渐成为生产过程中的一项主要费

7、用，因为固定资产的投资规模增大(如美国钢产量1867年2万吨，1916年增为2400万吨，1929年为8800万吨)直至1930年很多工商企业仍将折旧费作为一项任意费用，即坏年景少提，好年景多提(只有美国例外，1920年该国大多数企业已作到不论盈亏均计提折旧)。2021/7/1910四、会计理论的中期（19-20世纪初）2、主要背景二十世纪以前，成东会计的发展进程是比较缓慢的，其主要原因是重型机器设备较少，间接费用仅占总需求的很小比重，以及企业之间对成本计算方法的相互保密等。到二十世纪后，成本会计不再受财务会计结构的约束，有了迅速的发展;这时

8、会计的目的已不仅仅向股东和债权人提供报告，而主要是向管理部门提供资料。2021/7/1911四、会计理论的中期（19-20世纪初）2、主要背景（2）铁路发展的影响十