职业责任与法律责任

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1、第四章职业责任与法律责任审计鉴证讲授内容…第二节注册会计师法律责任概述……第四节中国注册会计师的法律责任第三节外国注册会计师的法律责任第一节职业责任…第五节注册会计师避免法律责任的措施第一节职业责任一、被审计单位管理层和治理层的责任二、注册会计师的责任三、审计失败四、企业经营风险五、审计风险防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任选择适用的会计准则和相关会计制度；选择和运用恰当的会计政策；根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。注册会计师的责任注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报

2、是由于舞弊还是错误导致。注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度；如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻被审计单位管理层和治理层的责任。审计失败注册会计师违反独立审计准则而发表了不适当的审计意见；注册会计师出具了虚假的审计报告，引起法律纠纷，遭到法律制裁（包括民事赔偿与刑事处罚）；审计职业广受社会各界非议，失去了社会的信任与尊重，从而上失去了其存在的必要性。我们所说的审计失败，是指审计工作失败。指在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无

3、保留意见。企业经营失败企业经营失败是指因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。企业经营失败的极端情况是破产。审计风险a风险，把客观上是正确的东西判断为错误的，给予否定；β风险，把客观上是错误的东西判断为正确的，加以肯定；营业风险，虽然为某一客户提供的审计报告正确无误，但注册会计师却由于一种客户关系而受到伤害的风险。第二节注册会计师法律责任概述一、法律责任与变化中的法律环境二、注册会计师法律责任的成因三、注册会计师法律责任的种类剖析法律责任法律责任是指，因违法行为而引起的应由违法者承担的相应的法律后果。构成法律责

4、任的两个要素：它以一定的义务存在为前提；出现了违反此种义务的事实。注册会计师法律责任注册会计师因职业而承担义务；出现了违反义务的事实：因过失、欺诈或违约而导致客户或其他利益相关方的经济损失。20世纪80年代后，注册会计师的法律责任的变化（一）对注册会计师的法律诉讼大量增加；（二）扩大注册会计师对第三者利益集团或人士的责任；（三）扩充注册会计师法律责任的内涵。注册会计师法律责任的成因（1）审计单位的原因1．错误、舞弊和违反法规行为2．经营失败法律责任审计单位注册会计师法律责任的成因（2）注册会计师方面原因1．违约2．过失3．欺诈法律责任注册会计师过失定义：所谓“过失”

5、，是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎。判断标准：以其他具备专业素质的注册会计师在相同条件下可做到的谨慎程度为标准。过失的分类：通常将过失按程度不同分为普通过失和重大过失。普通过失（也称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，即注册会计师没有完全遵循专业准则的要求进行审计。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，即注册会计师根本没有遵循准则的要求或没有按专业准则的基本要求执行审计。共同过失定义：对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎而蒙受损失。例证：被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表

6、，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。欺诈与推定欺诈欺诈又称注册会计师舞弊，是注册会计师或事务所为达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却不予以披露或作出不实的证明，而导致相关第三者受损。“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。两者的区别：因为后者不包含带有故意欺骗性质的陈述。一般情况下，注册会计师的重大过失被视为推定欺诈。特别

7、是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。注册会计师过失或欺诈责任界定参考图（注意重要性、内部控制及动机的作用）错报没有查出重大吗？是内部控制失效了吗？否运用了实质性测试程序么？否没有过失否是符合性测试应当揭示出来吗？否普通过失是是是否有欺诈动机？欺诈是否重大过失注册会计师法律责任的成因（3）报表使用者的原因对报表信息的错误理解不能正确地区分会计责任和审计责任审计期望差距法律责任使用者审计期望差距审计期望差距是指社会公众对审计作用的理解与注册会计师职业界自身对审计业绩的看法之间存在差异。社会公众认为审计是对财务报表的担保