建造合同核算讲义liydg

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1、建造合同收入与费用的核算主讲人李志远建造合同收入与费用的核算一、《建造合同》概述二、合同收入三、合同成本四、合同收入与合同费用的确认五、建造合同收入与费用的账务处理六、核算举例一、《建造合同》概述（一）准则的制定背景（二）建造合同的类型（三）关于合同分立与合同合并（四）建造合同结果的判定Goon一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面作了较大改革。enter建造合同通常分为两种类型，一种

2、是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。enter一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，建造合同准则规定了合同分立的条款，企业应按建造合同准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，建造合同准则规定了合同合并的条款，企业应按建造合同准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对

3、象。如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一拣房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。一组合同无论对应单个客户还

4、是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。enter按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。判定固定造价合同的结果能够可靠估计的条件为：（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的

5、经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下2项条件：(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。enter二、合同收入（一）合同收入的组成内容（二）合同收入的确认标准goon合同总收入包括以下内容：1.合同的初始收入2.合同因变更、索赔、奖励等形成的收入enter1．合同初始收入合同中标后，建造承包商与中标单位双方签订的合同中确

6、定的合同总金额，扣除暂定金及其他计入合同金额但由发包商掌握使用的部分后作为合同初始收入部分。2．合同变更收入应在符合以下条件时确认：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠地计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认合同变更收入。3．索赔收入确认条件为：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认索赔款收入。4．奖励款收入确认的条件为：（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认。enter三、合同成

7、本（一）合同成本的组成内容（二）合同总成本的计算goon合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。enter合同总成本按以下公式计算预计合同总成本＝实际已经发生的工程成本+预计将要发生的合同成本实际已经发生的工程成本：在工程施工过程中，及时对发生的各项成本