《建造合同》会计核算案例

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1、《建造合同》会计核算案例石家庄铁道学院财会政策法规研究所基本内容n基本要求n设置的会计科目n主要的会计账务处理n核算举例基本要求n（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。n（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。n（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。n（四）必须准确计算合同成本。n（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。设置的会计科目n工程施工n工程结算n主营业务收入n主营业务成本n存货跌价准备n管理费用——合同预计损失n1.设置"工程施工"科目

2、（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。n2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平。n3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷

3、方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。n4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。n5．设置"管理费用——合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。n6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提

4、的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用"科目。主要的会计账务处理n1．实际发生合同成本的账务处理借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。n2．与业主结算的账务处理借记“应收账款”、“预收账款”等科目，

5、贷记“工程结算”科目n3．当期合同收入与合同费用的核算（3）借：主营业务成本（当期确认的合同费用）工程施工—合同毛利（当期确认的毛利）贷：主营业务收入（当期应确认的合同收入）借：主营业务成本（能够收回的实际合同成本）贷：主营业务收入（能够收回的实际合同成本）借：主营业务成本贷：工程施工—合同毛利n4．合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）×（1-完工百分比）-以前预计损失准备借：管理费用—合同预计损失贷：存货跌价准备—合同预计损失准备合同预计损失减少时，作相

6、反分录。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。n5．工程结算税金及附加的会计处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金—应交营业税应交税金—应交城市维护建设税其他应交款—应交教育费附加n实际交纳时：借：应交税金—应交营业税应交税金—应交城市维护建设税其他应交款—应交教育费附加贷：银行存款应收账款（如为发包商代扣代缴税费）n6．工程竣工移交时的会计处理工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销，借：工程结算贷：工程施工——合同成本——合同毛利n7．竣工后期会计事项处

7、理借：营业费用—移交工程保修费贷：原材料应付工资银行存款n如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单借：营业费用—移交工程保修费贷：应收账款—工程质量保证金n工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时借：银行存款贷：应收账款—工程质量保证金核算举例例一施工企业一般核算例二合同预计损失与损失准备的核算例三综合举例n例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于1996年7月开工，预计1998年

8、10月完工。到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：1996年底　　　　　　　至目前为止已发生的成本2000000完成合同尚需发生成本　6000000已结算工程价款　　　　1800000实际收到价款　　　　　1500000n确定1996年的合同完工进度（请大家计算）96年完工进度　　　　　　　　　25％　　n计量确认96年的收入、费用和毛利（请大家计算）1996年n年末累计　　　以前年度确认本年度确认n收入