《独立性与公允性》PPT课件

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1、第四讲独立性与公允性第四讲独立性与公允性一、独立性1、独立性含义2、损害独立性的因素二、公允性1、公允性的含义2、关于公允性的争议一、独立性定义：相当于完全诚实，公正无私，无偏见，客观认识事实，不偏袒。一、独立性独立性的两个方面：实质上的独立：内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立：外在表现，其他人能够看到的独立性。一、独立性损害独立性的因素贷款和担保商业关系临时借出员工兼任审计客户的董事或高级管理人员为审计客户提供非鉴证服务收费一、独立性贷款与担保从银行或类似金融机构等审计

2、客户取得贷款或获得贷款担保（正常程序与非正常程序）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保向审计客户提供贷款或为其提供担保自身利益一、独立性商业关系在与客户或其控股股东、董事、高管共同开办的企业中拥有经济利益事务所推销客户产品或与客户产品捆绑销售事务所、项目组成员从客户处购买商品或服务（是否按照正常商业程序公平交易）自身利益、外在压力一、独立性临时借出员工是否承担管理层责任如：对交易授权、选择会计政策、编制凭证分录和报表、会计估计以及设计、实施和维护内部控制自我评价一、独立性兼任审计客户的董事或高级管理人员会计师事务所的合伙人或员工不得兼任

3、审计客户的董事或高级管理人员、公司秘书等职位自身利益和自我评价一、独立性为审计客户提供非鉴证服务如：代编财务信息、管理咨询、计算当期所得税与递延所得税、内部审计服务等自我评价一、独立性收费收费结构即：收费过分依赖某一客户逾期收费尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付或有收费自身利益、外在压力二、公允性公允性的含义APB认为：若财务报表符合公认会计原则，那么就达到了“公允性”。财务信息的搜集和处理符合公认会计原则;账簿中信息描述符合公认会计原则;不同时期运用的会计原则得到了适当披露有限的财务报表格式和符合公认会计原则披露的财务信息要求之间的矛

4、盾得到了解决二、公允性公允性的含义ASB认为：所选择和应用的会计政策是否是公认的；会计原则是否适用于环境；财务报告包括相关附注是否包括了可能会影响它们使用、理解、解释的丰富信息；财务报告中所包含的信息是否以合理的方式进行分类、归纳，既不会太过详细也不过于简单；二、公允性公允性的含义审计准则委员会和会计准则委员会观点相近，都把公认会计准则作为衡量“公允性”的标准或依据，同时审计准则委员会还强调财务报表应不致使报表使用者产生误解。二、公允性公允性的争论案例：南航事件雷克斯对基尔桑特诉讼案（1932）西蒙诉讼案（1969）公允优先还是合法优先？第五讲抽样审计与分析

5、程序抽样审计与分析程序一、抽样审计抽样审计的发展统计抽样与非统计抽样审计抽样的一般原理与步骤二、分析程序分析程序的一般原理与步骤分析程序在审计中的运用一、抽样审计1、抽样审计的发展详细审计抽样审计非统计抽样统计抽样一、抽样审计非统计抽样的优点与缺点统计抽样的优点与缺点抽样方法的选择2、统计抽样与非统计抽样一、抽样审计非统计抽样的优点：依赖于CPA的职业判断，充分发挥CPA的职业经验；运用方便、快捷，实施成本较低；非统计抽样的缺点：依赖于CPA的职业判断，样本的代表性取决于CPA的经验；抽样风险无法量化；非统计抽样一、抽样审计统计抽样的特征：随机选择样本利用概

6、率论评价样本结果，计量抽样风险统计抽样的优点：客观地计量抽样风险，通过样本规模精确地控制风险；有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果；统计抽样一、抽样审计注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。不论是非统计抽样还是统计抽样，只要运用得当，都可以提供充足的证据资料。抽样方法的选择一、抽样审计样本设计样本选取样本评价3、审计抽样的一般原理与步骤一、抽样审计定义总体和抽样单元分层定义误差构成要件样本设计一、抽样审计总体：CPA为形成审计结

7、论，拟采用抽样方法进行审计的有关会计或其他资料的全部项目。总体特征：适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合与测试的方向。（以应收账款的高估、低估为例）完整性：CPA应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。1、定义总体和抽样单元一、抽样审计抽样单元（样本）：是指构成审计对象总体的单位项目，注册会计师应当根据审计目的和被审计单位的实际情况来确定样本。1、定义总体和抽样单元审计抽样的基本模型审计抽样的基本模型一、抽样审计含义：根据样本得出结论，可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出结论的风险。抽样风险一、抽样审计可接受的抽样风险与样本规模

8、成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样