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1、第26卷第7期河北法学Vol.26,No.72008年7月HebeiLawScienceJul.,2008一体化进程中的欧盟税法陈若鸿(北京外国语大学国际商学院,北京100089)摘要:欧盟税法反映了欧盟税制协调的成果。欧盟税法在目标、功能、法律渊源等方面都不同于某一主权国家的税法;它的实现主要取决于其成员国的意志。就世界范围而言,欧盟一体化的税法在调整范围和调整深度方面也已经远远走在了各区域经济体的前面,但尚未达到任何一个联邦国家的联邦税法发展的程度。展望未来,欧盟税法一体化的发展仍将经历一个漫长而曲折的
2、过程。关键词:欧盟;一体化税法;税收协调中图分类号:DF963文献标识码:A文章编号:100223933(2008)0820165211EUTaxLawintheIntegrationProcessCHENRuo2hong(SchoolofInternationalBusiness,BeijingForeignStudiesUniversity,Beijing100089China)Abstract:EUtaxlawreflectsEUtaxcoordinationachievement.Intermsof
3、itsextent,EUtaxlawleadsthetaxlawsofotherregionaleconomicbodies.However,EUtaxlawcannotbelabeledfederaltaxlawyetbecausetheadoptionofEUtaxlawstillrequiresapprovalfromeachmemberstate.EUtaxlawisdifferentfromthetaxlawsofitsmemberstatesinthetarget,functionandsour
4、cesofthelaw.Inthefuture,EUtaxlawisstillfacingalongandflexuousway.Keywords:EuropeanUnion;taxlaw;taxcoordination引言本文的论述拟以比较法的视角从三个方面展开:首先,对于欧盟税法的概念,理论界的观点并不完全一致。与主权国家的税法比较,欧盟的一体化税法的不同之处,即有学者认为,欧盟税法仅指一体化的税法,包括共同体条在目标、功能、调整范围、表现形式、制定机构、实现方式等①约、二级立法中有关税收的条款、适用于
5、税收关系协调的方面的差异,从中了解欧盟税法的特征。第二,与其他区域②共同法律原则以及欧洲法院的相关判例。有的学者则认经济体相比,欧盟的一体化税法取得的成就,进而分析其内为,欧盟税法不仅包括一体化税法,而且包括成员国国家的在的原因。第三,与联邦制国家的联邦税法相比,在全面统[1]法律和法院判例及裁决中的税法。本文所关注的欧盟税一成员国税制方面,欧盟的一体化税法依然存在的差距,并法是前一种观点所指的一体化税法,本文使用“一体化税探究限制其发展的因素。法”来指称欧盟税法,其范围包括共同体条约、二级立法中笔者期望,
6、通过第一方面的分析揭示欧盟税法的全貌,有关税收的条款以及欧洲法院判例。当然,严格地说,目前通过第二、三方面的分析探究欧盟税法的发展规律。在欧盟内部还不存在真正统一的一体化税法,如今的“欧盟一、欧盟一体化税法的全貌税法”主要是对税收进行协调的法律。这与严格意义上的、欧盟一体化税法具有许多与主权国家税法的不同之能够全面地统一成员国税法的一体化的税法相比,还有相处。现从目标、功能、调整范围、表现形式、制定机构、实现当大的差距。不过,笔者认为,欧盟税法有它自己的法律基方式等方面介绍这些差异,以展示该法的全貌。础和运
7、作方式,且已经形成了独立于欧盟成员国法的法律(一)一体化税法的渊源体系,因此,采用一体化税法的提法更便于将那些由欧盟机欧盟法律体系分为一级渊源和二级渊源。一级渊源包③构颁布的、服务于一体化目标的税法规则与欧盟成员国的括基础条约、欧共体和欧盟与第三国签署的条约、成员国税法区分开来。之间签署的条约以及成员国同非成员国单独签订的条约。收稿日期:2007208220作者简介:陈若鸿(19742),广西合浦人,博士,北京外国语大学国际商学院副教授,研究方向:国际经济法、税法。—165—二级渊源指欧盟机构根据基础条约制
8、定的二级法律,包括失调,委员会应同有关成员国进行磋商。如果上述磋商未条例、指令、决定以及欧洲法院的相关判例。一级渊源的法促成消除有关失调的协议,理事会可根据委员会的提案,在律规则在效力上高于二级渊源。第一阶段以全体一致同意的方式和在此以后以特定多数同1.一级渊源意的方式,为此目的而通过必要的指令。委员会和理事会(1)《欧洲共同体条约》⑩可制定本条约所指的其他一切有益措施。”《欧洲共同体条约》(下称《欧共体条约》)
