高级财务会计讲义——外币报表折算

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1、中国石油大学（北京）会计系张先美主要内容概念准备外币报表折算方法外币报表折算损益的处理中国石油大学（北京）会计系张先美概念准备外币报表折算的意义1、编织合并报表的需要2、母公司为了考核评价子公司的财务状况、经营成果及现金流的情况进行外币报表折算时应注意以下两个问题：第一、折算前应统一母、子公司会计报表决算日和会计期间，两者不一致时应按母公司本身会计报表决算日和会计期间对子公司进行调整，或者要求国外子公司编报相同会计期间的会计报表；第二、尽量统一母、子公司所采用的会计政策和会计处理方法，但是，依据重要性原则，

2、若子公司与母公司所采用的会计政策和会计处理方法差别不大时，可直接根据会计报表进行折算。中国石油大学（北京）会计系张先美难点问题1、折算汇率的选择现行汇率子公司编报日的汇率历史汇率报表项目确认入账的汇率报告期平均汇率2、折算损益的处理中国石油大学（北京）会计系张先美外币报表折算方法（一）现行汇率法涵义又称单一汇率法，是最早采用的一种方法，也是各种方法中最为简单的一种。折算程序1、资产负债表中的所有外币资产项目与所有负债项目——按照编表日的现行汇率（即期末汇率）进行核算。2、实收资本：投入资本时的当日汇率3、留

3、存利润和未分配利润采用倒挤法折算后资产负债表上的留存利润=折算后资产－折算后负债－折算后实收资本4、收入和费用采用确认时汇率，简化办法采用平均汇率中国石油大学（北京）会计系张先美（二）流动与非流动法美注协30年代末曾推荐此法。涵义：将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动，按各个项目的流动与非流动性质选择不同的汇率折算。折算程序1、资产负债表内流动资产、流动负债采用现行汇率，非流动资产与负债项目按原入账汇率折算2、其他项目除留存收益外采用历史汇率3、留存收益采用倒挤法4、利润表中收入费用项目按会计期

4、平均汇率折算，折旧和摊销费用按相关资产取得时的历史汇率折算中国石油大学（北京）会计系张先美（三）货币性与非货币性项目法美国密执安大学教授赫普华斯1956年在《报告国外经营活动》首先提出此法，1960年该法得到了美国全国会计师联合会赞同，1965年美国会计原则委员会发布的《第6号意见书》中得到认可。基本原理：将资产负债表中项目划分为货币性与非货币性，以此来选择折算汇率。中国石油大学（北京）会计系张先美货币性项目1、货币形态存在的资产，如现金、银行存款、应收票据、应收账款及金额固定的长短期债权2、货币形态存在的

5、负债，如应付帐款、应付票据及金额固定的长短期债务非货币性项目货币性资产以外的项目，如存货、固定资产、长期投资、无形资产中国石油大学（北京）会计系张先美折算方法资产负债表货币性项目，编表日的现行汇率折算非货币性项目及业主权益（留存收益除外）：原入账的历史汇率折算损益表折旧和摊销费用项目——历史汇率折算存货及销货成本——历史汇率折算其他费用——会计期内平均汇率折算中国石油大学（北京）会计系张先美（四）时态法70年代美注协的伦纳德·洛伦森针对货币与非货币性项目的缺点提出此法。基本原理折算后的报表应当保持资产、负债

6、在子公司原报表中的计量基础。在报表折算过程中，只应改变其计量单位，而不应该改变计量基础，为保持各项资产和负债项目的计量基础，对各项目应分别按其计量所属日期的汇率进行折算。中国石油大学（北京）会计系张先美折算方法资产负债表现金、应收和应付款项及长期负债项目——现行汇率按历史成本计价的项目——历史汇率按现行市价计价的非货币性项目——现行汇率所有者权益项目——与现行汇率法同损益表折旧、摊销费用——历史汇率其他各项目——历史汇率或简化采用平均汇率中国石油大学（北京）会计系张先美例：资料：假设甲公司在美国有一子公司A

7、公司。A公司采用美元作为记帐本位币并编制报表，该公司于2002年12月31日结束的会计年度的资产负债表、利润及留存收益表、有关汇率如下：假设：2002年12月31日现行汇率1美元=8.50元人民币2002年平均汇率1美元=8.40元人民币2002年第四季度平均汇率1美元=8.45元人民币股票发行日汇率1美元=7.50元人民币股利支付日汇率1美元=8.48元人民币固定资产购置日汇率1美元=7.50元人民币债券发行日汇率1美元=8.10元人民币中国石油大学（北京）会计系张先美A公司资产负债表2002年12月31

8、日单位：美元现金1000应收帐款3000存货（按市价）5000固定资产16000累计折旧（4000）资产总额21000应付帐款2500短期借款2000应付债券5200股本——普通股9000未分配利润2300负债与所有者权益总额21000中国石油大学（北京）会计系张先美A公司利润表2002年12月31日结束的会计年度单位：美元主营业务收入28000主营业务成本17500折旧费用1800管理费用2000税前利润670