大企业税务管理国际实践与借鉴

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1、大企业税务管理国际实践与借鉴房冠江经济合作发展组织（OECD）税务伙伴项目的主要目的是促进全球经济发展，帮助各国保护自己的税基，推动税收政策和税收管理方面优秀实践的使用和发展。2009年－2010年，该组织在中国援助项目之一是对大企业税收专业化管理问题研究，该项目在2009年5月下旬对全国大企业管理人员进行了系统培训，根据OECD成员国的实践经验，广泛介绍了大企业税收管理问题，OECD专家从大企业的共性特征、大企业税收管理的重要性、大企业的税收遵从以及对大企业的税收风险的管理等方面进行概括性讲授，在我国现行税制基础上的许多观点和实践都可以作

2、为我们大企业税收管理的借鉴和参考。一是提高大企业的纳税遵从度是大企业税收管理的重要目标。而实现这个目标的方法经过国际上多个国家的论证和实践，基本上要解决以下的障碍：纳税人不了解法律的内容，不清楚自己在纳税的各个环节如何做；再有税法比较复杂，从核算记录经营成果上无法得到准确的纳税数额；税收负担过重造成纳税人有抱怨，要遵从税法太难了也太贵了；一些企业故意不遵从，因为处罚管理不到位，罚的没有不遵从所得到的利益大。由此专家们提出了一个简要提高纳税遵从度的公式：即服务+执法=遵从。二是大企业的重要性使各国税务局相继设立专门的组织来对其进行全面的、现代

3、化税收管理。首先，大企业的税收事务非常复杂，主要表现在以下几个方面：多个运营实体、多种经营领域、经营交易额巨大、国际交易和关联方交易较多、独特的行业特征、地理上分布广泛、复杂的税收金融和税收筹划安排；其次，大企业的税收需求应与其所处的经济地位相匹配，需要更多的知识集中、更好的关系管理、切合实际的宣传以及政治经济等方面的平等待遇，而要有一批税务专家和鼓干为其服务，同时也需要更多的人才来支撑去实现对税收的执法。三是税务局应通过良好的服务、规范的程序、严格的监督来实现对纳税人行为的影响，即提高纳税人的税收遵从度。影响纳税人行为的主要方法应该是：运

4、用积极的沟通宣传策略，满足纳税人对税法透明的渴求；在严禁密的监督的过程中，让纳税人按照规定的程序正确的计算、及时缴纳所应负担的税款；定期颁布政策策略结果以吸引纳税人改变其不遵从的行为或者消除其不遵从的心理；通过公共信息、纳税服务台、以及纳税人欢迎的方式及时准确地把纳税人所需要的了解的法律、规章让纳税人理解并执行。影响纳税人的行为包括两个方面，首先是讲求效率，即在采取多种手段预防不遵从行为的同时最大可能的激励遵从；其次是如有必要，坚决打击不遵从行为，以实现其改变不遵从行为和纠正错误的效力。四是在对所有纳税人实施风险管理时，对大企业纳税人进行风

5、险管理更具有效力和效率。这是因为大企业有自身特点和遵从行为，同时又有特殊、重大的遵从风险，特别是大企业的不自愿遵从多数来源于恶劣的税收筹划，而这样的税收筹划将对税法是一种严重的损害。风险管理是税务局的一项重要工具，在税务层面上，风险管理能使征税资源得到有效的配置；在纳税人层面上，对于经营和行为不呈现高风险的纳税人来说，帮助税务局在风险评估和低内险识别，从而不发动不必要的审计方面做得更好，就能够更好地降低他们的纳税遵从成本，帮助他们获得涉税操作的确定性，这是符合他们的利益的。从国际的风险管理实践中可以看出，风险管理主要是通过风险分析，确定遵从

6、行为的高风险领域，并选择该区域的纳税人案例进行检查，完全或部分的压制，确保正确计算收缴应征税款。而进行风险分析的主要指标因各个国家的税收结构的不同有着很多的不同的实践，综合归纳起来有以下几个：财务和税收状态明显不同于行业标准；与以前状况相比，纳税数额或纳税方式发生了重大变更；经济效益、生产效率和税收业绩之间存在无法解释的变化；不正常或持续的亏损，实际税率低，公司或实体持续支付的税相对较少或不交税；公司、集团、董事会成员、核心主管人员或顾问曾经进行过恶意的税收筹划活动；遵从结构和程序存在不足；税收结果与法律的政策意图不符；申报所得税和增值税时

7、各因素之间存在差异；营业额增长但税额降低；日常管理税务的人员对税收计算或适用税法规定的能力如何；企业的隶属关系的变化及企业文化行为对税收的相关度。通过以上指标的分析，从而形成对高风险区域的大企业的实施检查评估，并实施监控管理。五是提高纳税人的自愿遵从的重要方法是加强税务局与纳税人以及中介组织的关系。税务局与纳税人之间的关系的基础是建立在早期披露潜在的税收问题和透明度上，而与税收中介关系的加深可以使其在帮助纳税人了解自己的纳税义务并遵从税法做更多的事情，同时减少其进行恶劣的税收筹划。加强与纳税人与中介机构的应该建立在以下五个原则之上：首先，是

8、基于商业意识上的了解，不了解商业上的动因，税务局就可能对发生商业行为的大环境产生误解，以至于因为处理不当而引起高代价的争议和不确定性。而商业知识的了解有两方面，其一是了解怎样做生