国外大企业税收管理比较与借鉴

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1、国外大企业税收管理比较与借鉴２０世纪９０年代以来，随着纳税人数量的增加、纳税人跨国或跨区域交易的涌现，尤其是信息技术的迅猛发展，大多数发达国家税务机关的组织结构有一个明显的变化趋势，即从税种管理演变为功能管理，并进一步向纳税人分类管理过渡，特别是组建大企业税收管理机构，对大企业实施专业化管理。目前，世界上已有５０多个国家和地区设立了大企业税收管理机构，征管职能差异较大，在大企业认定标准和机构设置等方面都各有特点。研究比较国外大企业税收管理机构的实践经验，对于我国税务机关管理好实施“走出去”战略并快速发展的我国大企业和集团企业来说

2、，无疑会具有很多有益的经验借鉴。　　1大企业标准比较　　各国税务部门及大企业管理局对大企业的认定标准不完全相同，这是因为各国在大企业范围确定上出于经济发展程度、市场经济环境、宏观经济政策以及财政收支实际情况等多种因素，各有其考虑，故没有一个通用的标准。根据ＩＭＦ研究，大企业纳税人的认定标准包括营业规模、资产规模、注册资本、纳税额、雇员数量、特定行业、雇员人数、从事国际经营活动等若干方面①。　　在大企业的界定标准上，目前主要存在以下几种类型：①以注册资本为标准。日本国税厅的标准是资本总额达到１亿日元以上的国内大企业以及外国公司（含

3、常设机构）。②以销售或营业收入为标准。澳大利亚规定，年销售收入超过１亿澳元的为大企业，大企业的子公司不论收入多少，均纳入大企业管理。③以资产作为标准。美国联邦税务局规定，所有资产超过１０００万美元的公司、股份子公司、合伙公司即视为大企业。④以综合因素为标准。英国在确定大企业时，综合考虑企业的收入、利润、资本额、国际化背景、过去的行为等，银行、保险、住房互助会等金融类的大企业因其业务多、具有复杂性一般都被纳入大企业的范围。　　2大企业税收管理机构设置和职责比较　　目前世界各国大企业管理机构的组织结构主要有3种类型：①单一的中央机构

4、型，即只设一个中央机构，负责全国范围内所有大企业的集中管理。这种类型较多地被国土面积比较小、大企业数量不多的国家所采用，单一中央机构即可满足管理要求，尤其是发展中国家，如泰国、菲律宾和蒙古等。②带分支机构的中央机构，即在总部设立中央机构，在不同地域设立多个分支机构，各分支机构皆归中央机构统一管理。英国税务海关总署大企业管理局在全国设置有１５个大企业办公室和１８个大雇主纳税遵从办公室。③多级独立机构型，即在不同地域分别设立分支机构，各分支机构相对独立，不设统一管理的中央机构。１９９０年，荷兰税务局依据纳税人类型对税收管理机构进行了

5、改革，成立了大企业管理局，下设１１个相互独立的大企业管理分局。第二、三种类型，被多数发达国家和国土面积比较大的发展中国家所采用。　　就大企业税收管理机构的工作职责而言有两种模式：①将纳税咨询和辅导、纳税申报和税款征收、税务审计和强制执行等所有纳税服务和执法功能都集中在一起，由大企业管理机构统一管理，称为“全功能型”机构；②只实现某个单一管理功能（主要是审计功能），而不涉及纳税申报、税款征收或强制执行等其他事项，称为“单功能型”（或“审计型”）机构。　　值得注意的是美国国内收入局（ＩＲＳ）大企业税收管理机构从单功能型向全功能型的转

6、变和演进。ＩＲＳ在１９７５年实施了“大案审计项目”（ＬａｒｇｅＣａｓｅＡｕｄｉｔＰｒｏｇｒａｍ，ＬＣＡＰ），组织专业审计队伍对大企业进行集中审计，其实质是单一功能型的大企业管理机构。２０００年ＩＲＳ成立了“大中型企业管理部”（ＬａｒｇｅａｎｄＭｉｄ－ＳｉｚｅＢｕｓｉｎｅｓｓＤｉｖｉｓｉｏｎ，简称ＬＭＳＢ），这是一个功能全面、高度集中化的大企业管理机构，总部负责工作指导、预算管理和与其他国税部门工作协调，下设国际税收、信息中心、法律咨询等９个处和５个派出分局。分支机构遍及全国主要大城市，负责所在区域大中型纳税人的日常征收管理。ＬＭ

7、ＳＢ按金融服务及卫生业、食品药品及零售业、自然资源业、通讯技术和媒体业、重工业建筑业和交通业5个行业大类管理大中型纳税人。随后又设立了实地专家分局，专门为５个行业分局的检查工作提供帮助。２０１０年１０月１日ＩＲＳ将大中型企业管理局更名为大企业和国际税务局（ＬＢ＆Ｉ）。下设6个行业部门（通讯技术和媒体业、金融服务业、全球高收入行业、重工业和交通业、自然资源及采掘业、零售食品药品医疗业），1个专家团队（包括计算机审计、就业税、工程师和金融产品及交易等4个领域的专家），4个国际组织，预申报和技术指导，还包括各种业务支持部门（如国际商务

8、遵从、国际个人遵从、转让定价操作、国际数据管理）。　　3国外大企业税收管理借鉴与建议　　自２００８年国家税务总局成立大企业税收管理司以来，国税、地税各级税务机关相继成立或明确了大企业税收管理和服务部门。随着大企业税收管理和服务专门机构设置的到位，我国大企业纳税服