国外纳税服务借鉴与比较

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1、[摘要]纳税服务已经成为世界各国现代税收征管改革发展的趋势。通过与国外先进的服务理念、完善的法律体系和全面的服务手段、征管技术的比较，指出我国税收征收管理过程中存在着服务理念滞后；法律体系不健全，服务措施缺乏；纳税服务质量不高；社会资源未得到充分利用等问题。应提倡重服务轻监管，努力构建服务型税收征管。　　[关键词]纳税服务借鉴比较　　　　税收征管是税收工作的主要内容，是发挥税收作用的根本保证，而为纳税人服务则是决定税收征管质量高低的一个重要因素，也是依法治税的根本要求。目前，纳税服务已经成为世界各国现代税收征管发展的新战略、大

2、趋势。我国《税收征管法》及其《实施细则》对纳税服务赋予了新的内涵，征管体制改革也将“纳税申报和优化服务”作为新的税收征管模式的基础，这意味着我国的税收征管工作要从“监督型”向“服务型”转变。为适应这一重大转变，税务机关必须对自身的角色与职能进行重新审视并加以调整，顺应时代发展的需求，更新纳税服务理念，努力构建服务型税务。　　　　一、国外纳税服务的发展与借鉴　　　　（一）纳税服务理念的发展历程　　自20世纪以来，西方发达国家兴起了一场“新公共管理”运动，随之陆续出现了从强势行政到公共管理、从行政管理到行政服务等新的管理理念。在管

3、制行政下，政府及行政人员以管理者的面目出现，它的职能是以管理为特征的。随着世界各国科学技术的进步，市场经济高度发展，出现了对政府行政职能新的需求，政府担负起促进公共利益，增进社会福利，提高人民物质、精神生活质量的责任，因此，行政不再仅仅是国家实现法律与行政事项目标的手段，更主要的是应发挥积极服务的职能。德国行政法学者厄斯特·福斯多夫于是提出了“服务行政”的理念。服务行政与管制行政不同，其职能以服务为特征，全社会都是其服务的对象，政府均应平等地为之提供良好的服务。税务部门是组织国家财政收入的政府职能部门，其服务的理念也应随之不断

4、地发展和深化。美国于20世纪50年代最先提出了为纳税人服务的理念，其基本含义是征税主体通过各种途径、采取各种方式（包括提供教育信息，帮助依法纳税等）为纳税人服务。这一理念充分体现了对纳税人的尊重，也符合现代服务行政管理的要求，所以很快辐射到了北美、拉美、欧洲、东亚、东南亚和澳洲的许多国家和地区，使之成为一种国际潮流。　　　　（二）国外为纳税人服务的先进经验　　1、注重对纳税人个体的尊重，纳税服务理念贯穿于税收征管的全过程　　西方国家注重对纳税人权利的尊重和保障，以法的形式赋予纳税人与义务相对等的权利。美国于1966年6月签署通

5、过的新《纳税人权利法案》和澳大利亚1997年制定实施的《纳税人宪章》等都是针对纳税人权益进行保护的专门法律。在当今社会，过于强调义务，而缺乏对纳税人权益的有利保护已不合时宜。事实上，权力和义务是相对应的，纳税人在承担纳税义务的同时，有权利要求政府提供公共产品和服务。而且，为了防止因国家权利的任意扩张而使纳税人受到侵犯，更需要对纳税人权利作出明确的规定，惟有赋予纳税人与义务相对等的权利，纳税义务才能得到更好的履行。西方学者还认为，纳税人因年龄、性别、受教育程度和职业等不同，表现出不同的税收遵从度，同时纳税人的不同道德观念、价值取

6、向和风险偏好对其税收遵从决策的影响也是不同的，因此，税收管理应倡导以人为本。以人为本充分体现了对纳税个体的尊重，只有把为纳税人服务的理念贯穿税收征管过程的始终，才能真正地提高税收征管的效率。　　2、重视形式多样的税收宣传和教育，不断提高全社会的纳税意识　　西方国家税务部门的宗旨就是为纳税人提供满意的涉税服务，纳税人的权利就是纳税服务的内容，让不了解税法的纳税人能够非常方便地了解他该如何纳税是税务部门的职责之一。西方一些国家把纳税人称为“客户”，普遍推行以“客户”为中心，为“客户”提供广泛、周到、形式多样的税法宣传和免费咨询服务

7、，不断提高纳税人的纳税意识。为了培养公民诚信纳税意识，美国税务管理当局使用了各种各样的手段和方式，其中，网站是税收宣传的重要载体，美国50个州的政府网站首页上，都有纳税信息的相关链接。此外，美国的税务管理当局还通过实行学生税收教育、社区税收宣传教育、小企业主税收宣传教育、税收从业者教育、低收入纳税人诊所、邮局和图书馆宣传等八大税收教育和宣传计划从各个角度对各种人群进行税收教育和宣传，大大提高了公民的诚信纳税意识，同时也节省了税务管理成本。　　3、充分利用社会资源，使纳税服务社会化　　纳税服务社会化是经济发展到一定阶段的产物，是

8、和发达的市场经济相适应的，税务代理则是实现纳税服务社会化的必经之路，它是税收管理的必然延伸和有益补充。税务代理制度最早于1895年在日本产生，不久即为其他国家仿效。目前大多数发达国家和地区如美国、英国、法国、德国、澳大利亚和台湾、香港等都实行税务代理制度。税务代理作为一种社会