浅谈企业所得税汇算应注意的问题

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1、浅谈企业所得税汇算应注意的问题所得税汇算清缴是企业在每一年度终了，根据企业所得税法及其他相关法规规定和财务资料，计算出该年度应缴纳企业所得税，扣除已缴纳企业所得税税款后，自行向主管税务机关结清年度企业所得税款的行为。它是企业税务会计岗位中一项重要的工作，由于企业所得税是我国一种重要税种，企所得税汇算清缴工作好坏不仅关系企业的利益，也关系到国家的利益，它是企业税务管理中不可忽视部分。如何恰当做好企业所得税汇算清缴，是企业财务工作者一直很关心的问题，本人作为财务工作者，结合多年实际工作经验，对企业所得税汇算清缴应注意的事项进行了归纳总结，以供

2、各位同仁借鉴和参考。一、处理好企业所得税与会计暂时性差异由于我国会计准则与税法对企业的经济事项处理所遵循的原则、方法不同，导致会计准则与税法存在差异。这种差异具体分为永久性差异和暂时性差异。通常情况下，永久性差异是企业会计准则与税法对同一经济事项处理所产生的硬性差异，每一年度企业所得税汇算清缴，企业直接做纳税调整就可以，对企业今后的应纳税所得税额不会产生影响。暂时性差异会计准则与税法处理同一经济事项产生的时点性差异性，由于该经济事项存在周期内每个纳税年度所生差异，在整个周期内能够相互抵消，实际上并不是会计准则与税法之间的真正差异。暂时性差

3、异会对企业产生延迟纳税和提前纳税影响。恰当处理好会计准则和税法的暂时差异，就是最大限度延迟纳税和经济事项处理周期内正确转回和抵顶应缴所得税。实际工作中，企业可以从以下两方面着手：1、不违背会计准则或会计制度的前提条件下，尽量使企业的会计政策接近税法，如企业所得税法规定，电子设备最低折旧年限为3年，按企业准则规定，电子设备更新周期为4-5年，企业可选择最接近税法4年进行折旧，以达到推迟纳税的目的。2、建立企业所得税与会计暂时性差异备查账，登记每一纳税年度所产生暂时性差异以及可转回和抵扣的暂时性差异，以便日后能够在以后纳税年度增加或抵减应纳税

4、所得税。二、选择最佳税前扣除限额目前，我国企业所得税对某些经济事项都规定税前扣除限额，如福利费的在不超过工资总额14%以内据实扣除等。企业财务工作者需要控制好这些经济事项的发生额度，以达到较少或不进行纳税调整的目的。但控制发生额度不是越低越好，需要计算最佳扣除点。下面我们以业务招待费为例，如何计算最佳扣除点。根据所得税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。我们假设A公司年收入为X万元，某一年度账面可列支业务招待费为Y万元，根据企业所得税税规定，该年企业所得税

5、业务招待费允许扣除额为=Y×60%≤X×5‰，通过计算，可以看出业务招待费最佳扣除点为收入额的0.833%。为了便于理解，我们假设A公司营业收入为100万元，分别计算账面列支业务招待费最佳扣除点前后业纳业务招待纳税调整情况，可以看出，账面列支业务招待费超过最佳扣除点后，招待费纳税调整额占账面列支额成正比例增长。企业应将业务招待费控制在最佳扣除点附近。三、控制好不允许税前扣除项目我国企业所得税法规定了一些企业不允许扣除项目，如贿赂等非法支出、违反法律规定的罚款、罚金、滞纳金支出，不合规发票等。这些不允许扣除项目多数由于企业管理管理不善等原因

6、造成的。纳税人应加强企业内部控制管理，建立健全相关规章制度，如对取得发票进行网上真伪查询，查询不到或不合规发票不予报销等，以便以够杜绝或减少纳税调整额。四、关注财产清查，妥善处理好财产损失财产清查不仅是企业内部控制的一个重要组成部分，也是企业在进行所得税汇算清缴时需要关注的一个事项。由于我国税法确认财产损失的条件较企业会计准则严格，企业进行财产清查往往只按照企业会计准则和企业内部控制制度要求，取得财产损失认定证据，需忽略了税法对财产损失认定要求的条件。由于未取得税法要求的财产损失认定证据，年度终了企业进行所得税汇算清缴时，税务机关不允许财

7、产损失在税前扣除。为了避免财产损失在税前不能有效进行扣除，企业在制定财产清查内部控制制度时，要结合企业所得税法规定的财产损失认定条件制定，企业会计核销财产损失条件尽量接近税法规定的条件。对财产损失发生当时不能有效取得税法规定损失认定证据的，但根据会计准则可以核销的财产损失，应建立“账销案存”制度，以便在以后税法规定的财产损失追认扣除期限获取证据，继续进行企业所得税税前扣除。目前我国企业所得税税法规定，企业财产损失追认扣除时间不超过5年。五、处理好合同条款，避免税收纠纷企业生产经营活动中，签订的经济合同不仅是明确双方权利义务的依据，也是税务

8、机关判断企业是否发生纳税义务的重要依据。企业在签订经济合同往往只注重合同能给双方带来的权利和义务，避免日后给双方带来法律纠纷，而忽略签订合同条款对税收的影响，以至于日后因合同的原因导致企业提前