所得税汇算清缴应注意的28个问题.doc

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1、所得税汇算清缴应注意的28个问题所得税汇算清缴应注意的28个问题所得税汇算清缴应注意的28个问题　　2016年度的企业所得税汇算清缴即将开始，由于2016年度，国家税务总局出台了不少税收新政策，与xx年度的企业所得税汇算清缴相比，确实有些差异。为了更好的做好2016年度有关费用的调整，保证2016年度的企业所得税汇算清缴工作质量，根据《国家税务总局关于2016年度税收自查有关政策问题的函》的有关规定，笔者建议企业在2016年度企业所得税汇算清缴工作中应着重注意以下涉税问题。　　有关企业所得税的涉税问题　　

2、1、保障成品油市场供应财政补贴的涉税处理。　　为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。对于为保障成品油市场供应而给予的财政补贴应根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》规定，重点复核上述财政补贴是否符合不征税收入条

3、件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。　　2、石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。　　根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第27号准则《石油天然气开采》第十七条第项规定，购建提高采收率系统发生的支出，应作为油气田开发成本。　　3、金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题。　　根据新企业所得税法实施条例第

4、十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》第一条规定已失效。即以下两条有关“金融企业贷款利息收入的所得税处理”失效：　　金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期90天尚未收回的，此前发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。　　金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税

5、的应收未收利息，如逾期90天仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。　　因此，金融机构对xx年度贷款利息收入逾期90天冲减收入的，要进行纳税调整。　　4、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理。　　xx年1月1日以前，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资、薪金支出，应一律计入企事业单位

6、的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。　　另外，根据《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》的规定，xx年12月12日以前，企业计税工资要受月人均1600元的限制，由于企业员工人均月工资普遍超过1600元，在实际计算缴纳所得税时，企业实行车改后为员工报销的燃油费基本上会因为超过限额，而被作为工资部分的应纳税所得额调增回来补税，企业实际上享受不到扣除减免。例如，xx年某企业当年有员工100人，人均月工资2000元，全年发放2000×12×100÷10000=240，人均

7、月报销燃油费200元，全年发放200×12×100÷10000=24，当年工资总额为264万元，工资允许税前扣除限额1600×12×100÷10000=192，在申报所得税时调增应纳税所得额72万元，可以看出企业给予报销的24万元燃油费都并入应税所得缴纳了所得税。　　xx年1月1日以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。　　这对于福利费使用不足的企业而言显然是利好，只要企业实际支出的职工福利费不超过工资、薪金总

8、额的14%，而且按规定用途使用，都可以在税前扣除，政策显得更加合理。例如，2016年某企业当年有员工100人，人均月工资2000元，全年工资总额2000×12×100÷10000=240，人均月报销燃油费200元，全年发放200×12×100÷10000=24，当年已支出职工福利费8万元，全年职工福利费合计32万元＜福利费扣除限额240×14%=，可以全部扣除。当然了，如果企业当年支出职工福利费已经较大了如发生15万元了，那当