企业纳税筹划中风险规避问题分析

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1、大的损失而结束。另外，若我们到西宁市书店去看看，你肯定会有这样的感受，那就是纳税筹划的书很多，可谓是琳琅满目。但若想找关于涉税风险方面的书，几乎没有。此现象，说明了目前在企业纳税筹划中的一冷一热，冷的是涉税风险的评估和控制，热是筹划、避税。这种趋势要引起足够的重视，若不及时遏制的话，不但会使参与纳税筹划的企业遭受经济和声誉上损失，也会将税收筹划引入误区。所以笔者认为研究企业规避纳税筹划的方法具有很大的现实意义，具体包括以下三个方面：（1）找到规避企业纳税筹划风险的有效途径，进行合法、合理的纳税筹划，不

2、仅会降低企业税负，而且也会使企业整体效益达到最大化；（2）能减轻企业财务管理人员或会计人员在实际纳税筹划活动中所承担的风险；（3）全面、系统地对企业纳税筹划及其风险规避方法做以研究，有助于本人的实际工作。1.2国内外研究综述1.2.1国外研究综述纳税人在不违反有关税法的前提下，为了尽可能地节税（TAXXAVINGS），从而对企业的投资理财及经营活动等事前进行筹划的行为在很早以前就有，但“纳税筹划”真正被社会关注和法律认可，可追溯至二十世纪三十年代。当时，最为典型的是三十年代英国的一则判例。即1935年

3、，当时有个英国议员汤姆林爵士在“税务局长诉温思特大公”一案中首次提到了，“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中取得利益，„„不能强迫他多缴税。”这是第一次纳税筹划在法律上得到了认可。之后，美国、澳大利亚、英国等西方国家在以后的纳税案中经常运用这一精神。之后，也有很多税务方面的专家与学者对纳税筹划理论向深度和广度进行了研究。尤其是近30年来，纳税筹划在很多国家开始蓬蓬勃勃地发展起来。如美国南加州大学的的W•B•梅格斯博士在其所著的《会计学》中说：“美国联邦所得税变得

4、如此复杂，这使为企业提供详尽的纳税筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的纳税影响，为合法地6万方数据少纳税制定计划。”与此同时，纳税筹划的理论研也向纵深方向发展，文章层出不穷。如驰名于世的公司（TheBu－reau）在出书之外，还定期出版《税收管理国际论坛》和《税收筹划国际评论》，里面大多讲的就是纳税筹划。其中在1993年6月就刊载了一篇关于国际不动产专题纳税筹划问题的专著，涉及美国、英国、法国、德国、意大利、日本、丹麦、爱尔兰、比利时、荷兰、加拿大等1

5、3个国家。另外，有一本专著《跨国公司的税收筹划》（TaxPlanningforMuitinationalCompar－ies）在纽约、东京、伦敦、悉尼等多地设有机构且名气很大的伍德赫得•费尔勒国际出版公司于1989年出版了，其中所谈到的纳税筹划的技术在很多跨国公司之中颇有影响。还有霍瓦斯公司出版的专著《国际税收（1997）》，虽不以“纳税筹划”为名，但全书共有894页，说的全是有关包括我国在内的38个国家与地区的税收国际筹划。西方国家对纳税筹划几乎家喻户晓（taxPlanning）（又称节税taxsa

6、ving）。所以，在国外对规避企业纳税筹划风险的研究是比较多的，在前面提到的基本书中都提或多或少地提到了一些有关规避涉税风险的手段与技巧。就是现在关于涉税风险的书籍在国外也层出不穷。1.2.2国内研究综述在我国，纳税筹划只是近几年才逐渐被人们所认识、了解和实践的。在改革开放初期纳税筹划还是鲜为人知的，当时和避税的讨论一样，人们对纳税筹划很是敏感，尤其是政府和媒体单位担心会减少国家财政收人等，所以曾被打入“冷宫”。一直随着改革开放和市场经济发展到一定程度，人们才对节税有了真正的认识。认为节税在导致政府财

7、政收入减少的同时，也会对促进完善税制、堵塞漏洞、加强征管有利；此时才意识到，纳税筹划不但符合国家税收立法意图，也是企业纳税意识提高的具体表现，是企业维护自身合法权益的重要组成部分。从纳税筹划在我国的兴起与短暂的发展来看，纳税筹划在我国的发展基本上可分为三个阶段，即纳税筹划与偷税分离阶段——纳税筹划与避税相分离阶段——税纳筹划系统化阶段。在第一阶段，人们将纳税筹划与避税混为一谈，这点可在当时的书籍《企业纳税技巧与避税大全》中略见一斑，内容大多是从国外转抄的，这一时期还很难对纳税筹划进行广泛认可，更多的是

8、抵触；第二阶段，人们逐渐认识到纳税筹划和避税并不是一回事，把避税分为正当避税和不正当避税，7万方数据这一时期人们虽对纳税筹划有了进一步认识，但还没有在实务上进行突破，很难找到一本系统研究纳税筹划理论与实务操作的专著；第三阶段，专家、学者对纳税筹划从基本思路到实务操作都进行了较为系统的研究论述，还从税务代理角度提到了纳税筹划的一些内容。纵观纳税筹划的产生与发展历史，我们不难看出纳税人的内在需求是推动纳税筹划发展的原动力；另外，纳税筹划的空间以及社会对纳税筹