资产损失税前扣除问题

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1、资产损失税前扣除问题（国家税务总局公告2011年第25号）：（一）企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（二）实际资产损失和法定资产损失：实际资产损失是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失，法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部　国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税［2009］57号）和《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定条件计算确认的损失。企业实

2、际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。（三）资产损失的申报：1、资产损失申报方式和程序企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。下

3、列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；　　（2）企业各项存货发生的正常损耗；　　（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；　　（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述列举项目以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的

4、形式申报扣除。关于专项申报所需附送的会计核算资料及其他相关资料，请根据国家税务总局公告2011年第25号和主管税务机关的要求进行报送。2、资产损失申报时间企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。即企业每个年度资产损失可在年度终了后5个月内报送《企业所得税年度纳税申报表》的纸质资料时一并报送。（四）以前年度未扣除的资产损失的处理：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生

5、年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。　　企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度

6、的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。（五）企业发生的资产损失年度申报时的填报问题企业当年发生的资产损失，在进行年度企业所得税申报时，应在填报《企业所得税年度纳税申报表（A类）》时填报相应的附报资料，发生的属于清单申报方式的损失应填报《企业资产损失所得税税前扣除清单申报表》，发生的属于专项申报方式的损失应填报《企业资产损失所得税税前扣除专项申报表》；同时应在附表三《纳税调整明细表》第42行“1.财产损失”的第1列“账载金额”和第2列“税收金额”填报，或者在附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》的相关列次填报。附件

7、1：企业资产损失所得税税前扣除清单申报表金额单位：元纳税人名称纳税人识别码　扣除年度填报日期　资产类别会计科目申报税前扣除金额申报损失原因存货固定资产在建工程工程物资生产性生物资产无形资产对外投资合计————填表人（签章）：法定代表人（签章）：本表一式二份，主管地税机关一份，企业留存一份。填报说明一、本表由应以清单申报方式向地税机关申报资产损失税前扣除的企业填报。二、企业应按资产类别分类填报本表，并注明具体会计核算科目。三、企业申报损失原因从下述中选择：1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；2.企业各项

8、存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照市场公平交易原则，通过各