资产损失税前扣除管理

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1、资产损失税前扣除管理汪青长一、资产损失税前扣除的政策依据企业所得税法第八条、第十条企业所得税法实施条例第三十二条、第三十九条财税【2009】57号国家税务总局2011年第25号公告（国税发【2009】88号、国税函【2009】772号）企业所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（八）与取得收入无关的其他支出。企业所得税法实施条例第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财

2、产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。　　企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。企业所得税法实施条例第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。二、新管理办法之“新”资产损失范围扩大将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业

3、之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑(打包)出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。二、新管理办法之“新”自行申报扣除及审批制改为申报制征收管理上的重大改变，所有资产损失事项都要且只需申报，无需申请审批。一方面体现减少行政审批减轻企业负担的行政效能原则，另一方面扩大企业自主权，相应地加大企业自身申报责任。如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。二、新管理办法之“新”实际资产损失与法定资产损失

4、的概念性界定首次以文件的形式对实际资产损失和法定资产损失进行了界定。对企业的资产损失区分为实际资产损失与法定资产损失，实际资产损失必须是企业实际处置、转让过程中发生的，而法定资产损失强调虽未实际处置、转让资产但符合规定条件计算确认。二、新管理办法之“新”增加汇总纳税资产损失的管理规定分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。二、新管理办法之“新”对报送资料细节的修订新《办法》强调计税基础资料报送要求等。对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。明确假币没收可以作为现金损失扣除，而

5、不是与生产经营无关的支出不能扣除。二、新管理办法之“新”增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。（国税函[2007]1272）二、新管理办法之“新”施行期限要求自2011年1月1日起施行，国税发〔2009〕88号、国税函〔2009〕772号、国税函〔2010〕196号同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。三、资产损失税前扣除管理内容什么损失？——

6、准予扣除的资产损失范围如何申报？——资产损失申报方式哪年扣除？——资产损失扣除时间损失原因？损失金额？——损失证据？对不同资产不同原因下的损失金额和证据进行确认（申报和核查）四、准予扣除的资产损失范围资产的定义准予扣除的资产损失定义企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。（会计准则：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。）企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（法定资产损失）。（57号：与取得应税收入有

7、关？）四、允许扣除的资产损失范围资产的范围准予扣除的资产损失范围现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。现金损失，存款损失，应收及预付款项坏账损失，债权性投资损失（贷款损失），股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的损失。自然灾害等不可抗力因素造成的损失疑问：不可抗力作为间接原因能否成为资