【论文】会计师事务所审计质量控制体系研究.pdf

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1、会计师事务所审计质量控制体系研究[摘要]会计师事务所审计质量的有效控制，不仅是强化其内部管理，提升执业水平的重要内容，对于维护社会主义市场经济秩序、促进资本市场的健康发展，都具有十分重要的现实意义。基于此，论文在回顾国内外学者文献的基础上，对我国会计师事务所审计质量控制失效的成因进行了系统分析，提出了我国会计师事务所审计质量控制体系的具体构架，并指出了该体系构建的现实指导意义。[关键词]会计师事务所；审计质量；控制体系一、引言会计师事务所作为市场经济发展的基石，在实施宏观经济调控、促进资源优化配置以及保护社会公众利益等方面起着基础性的作用，是市场经济不可或缺的重要组成部分。加强会计师事务所

2、审计质量控制，提高注册会计师行业整体素质，是我国社会主义市场经济发展的必然要求，也是今后很长时期内注册会计师行业建设的主要任务。然而，我国注册会计师行业是一个年轻的行业，会计师事务所执业质量不高是最为突出的问题。在注册会计师行业建设这项艰巨任务中，加强会计师事务所的审计质量控制是极为关键的一个环节。二、文献回顾(一)国外研究现状1978年美国注册会计师协会成立质量控制标准委员会(QualityControlStandardsCommittee)，负责帮助会计师事务所建立和实施质量控制标准。美国田纳西州立大学的两位学者雷蒙德·杰福兹(RaymondJeffords)和格雷格M.荻巴多(Gre

3、gM.Thibadoux)在1993年7月份的《会计杂志》上提出了一种有利于连续不断地改进注册会计师事务所服务质量的新方法——全面质量管理(TotalQualityManage)。他们认为，注册会计师事务所通过运用TQM的方法来确定客户的需要，设计满足这一需要的工作程序，并及时采取防止或纠正不合标准的措施，可以改进质量控制系统和避免重大损失的出现。另外，TQM可以对工作过程提供动态的反馈和评价，从而克服传统的定期检查和同业互查的局限性。会计师事务所的质量控制，不仅仅表现在事务所内部范畴。国外众多的研究表明，强化外部监管，是对事务所进行质量控制的有效手段。2001年开始，美国相继爆出一系列会

4、计造假丑闻，而且愈演愈烈。美国政府对会计造假丑闻作出了快速反应，国会两院于2002年7月25日通过了《萨班斯—奥克斯利法案》(《Sarbanes—OxleyAct》)。法案中涉及注册会计师法律责任的内容主要有审计独立性的强化、处罚措施的细化、刑事责任的加重和诉讼时效的延长并加重了对注册会计师违法行为的处罚力度。然而，国外针对会计师事务所质量控制这一问题的研究视角，主要侧重于质量控制标准设计以及注册会计师行业监督的研究，对于事务所内部质量控制的手段、方法及机制建设则相对较少。(二)国内研究现状关于当前质量控制存在的问题，刘华、王京宇等(2006)认为审计在我国业界有沦为一门似是而非的变脸艺术

5、、而不是一门寻求事实真相的科学的危险。林蕾、孙玉琴(2006)指出，我国当前会计信息失真问题令人堪忧，其导致注册会计师的判断失误和审计失败，对审计报告和验资报告的真实性造成重大影响，从而将被审计单位的会计责任和有关部门的管理责任转嫁给注册会计师。李劲(2004)指出我国会计师事务所质量控制中存在的问题主要有外部和内部两方面的因素。洗永光(2004)概括了审计质量的特征，并且根据当前的现状分析了社会审计质量不能令人满意的原因，具体包括审计环境、会计师事务所、注册会计师、外部监管及事务所组织结构有待完善。在会计师事务所质量控制研讨会上，财政部、中国证监会、国资委和中注协有关部门的负责人，以及业

6、内专家分别从政府监管、行业自律、执业机构内部控制等不同层面对质量控制问题进行了研讨。朱彦(2003)认为，审计质量保障机制主要有三种基本模式，即政府监管、行业自律和会计师事务所内部质量控制。陈继林(2001)就如何建立会计师事务所质量控制体系的问题，提出了审计质量控制就是指为保证和提高审计质量而采取的一系列措施和方法，其核心是审计质量控制制度。只有完善审计质量控制制度，才可以确保审计工作质量符合审计专业标准和工作规范。审计质量控制可以分为宏观质量控制和微观质量控制两个方面。王允平、张莉(2000)则指出应从审计环境、审计人员和审计过程三个方面进行有效的审计质量控制。常勋、黄京菁(2004)

7、从质量控制与风险防范的视角切入，参照国际会计师联合会和主要国家及地区对质量控制的准则规范，依据我国关于审计质量控制的基本准则及相关规章的要求，对会计师事务所层面上的全面质量控制，按照职业道德要求、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接和监控七个环节作了紧密联系实际的理论探讨。综上，由于公众、审计客户以及政府机构对审计职业的批评和高标准要求，事务所的审计质量已成为会计职业界和学术界关注的一个重要问题，国内众学者针对此