建筑工程行业财务专题之一：新准则对建筑行业影 响

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1、目录引言61.新金融工具准则的主要变化及其影响61.1“预期信用损失法”如何影响建筑企业资产减值损失61.1.1应收账款：坏账准备计提变为“预期信用损失法”71.1.2存货（已完工未结算部分）：由存货跌价准备变为合同资产减值，计提比例多升少降91.1.3其他应收款：除中国交建、中国铁建外，计提比例变化不大111.1.4长期应收款：除中国交建外，计提比例变化不大131.1.5可供出售金融资产（权益工具）：新准则下不再计提减值141.2权益投资（比如股票）新分类如何影响企业利润表141.3建筑行业套期保值的会计处理152新收入准则的主要变化及其影响163政府会计准则及影响--强调

2、政府未来支出责任非政府负债174新会计准则下，建筑企业财务报表的格式变化184.1尚未执行新金融工具准则和新收入准则的企业184.2已执行新金融工具准则和新收入准则的企业195建筑企业实施新会计准则的时间节点196总结:与国际准则更接轨，坏账反映更及时与准确207风险提示：20附录20图目录图1已执行新准则各公司权益类可供出售金融资产转至其他权益工具投资的比例15图2未执行新准则各公司权益类可供出售金融资产中三种投资类型的比例15表目录表1新金融工具准则的主要变化6表2资产减值损失和信用减值损失适用科目变化7表3中国交建应收账款坏账计提比例变化7表4中国交建应收账款坏账准备金

3、额对比8表5中国中铁应收账款坏账计提比例变化8表6中国中铁应收账款坏账准备金额对比9表7各建筑央企的合同资产核算范围与减值计提方式9表8中国铁建合同资产及减值情况10表9中国交建合同资产及减值情况10表10中国中铁合同资产及减值情况10表11中国中冶合同资产及减值情况10表12葛洲坝合同资产及减值情况10表13中国铁建其他应收款及减值情况11表14中国中冶其他应收款及减值情况11表15葛洲坝其他应收款及减值情况11表16中国交建其他应收款“组合计提”部分变化11表17中国交建其他应收款及减值情况12表18中国中铁计提其他应收款坏账准备采用预期信用损失法12表19中国中铁其他应

4、收款坏账准备计提比例对比12表20中国中铁其他应收款及减值情况12表21中国铁建长期应收款及减值情况13表22中国中铁长期应收款及减值情况13表23中国中冶长期应收款及减值情况13表24葛洲坝长期应收款及减值情况13表25中国交建长期应收款及减值情况13表26可供出售金融资产（权益工具）在新准则下不再计提减值14表27对上市/非上市公司权益投资的不同处理14表28重分类转入“其他权益工具投资”情况15表29五家央企公司衍生金融工具账面价值及外币项目金额16表30各公司外币项目金额及汇兑收益情况16表31新收入准则的主要变化16表32《政府会计准则第8号——负债》具体解释17表

5、33PPP项目未来支出责任分类18表34适用所有企业的财务报表主要变化18表35仅适用已执行新准则的企业的财务报表变化19表36新金融工具准则及新收入准则的施行时间20表37金融工具准则下金融资产的三分类20引言2017年，行业会计准则以及财务报表格式发生了变化，具体如下：1）金融工具相关会计准则。2008年金融危机后，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》。我国借鉴其准则并结合国内实际情况，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的要求，也对此进行了修改。2）收入准则。国际

6、会计准则理事会于2014年发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，为切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，我国对收入会计准则进行了修改。3）财务报表格式。2018年6月15日，财政部发布《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会„2018‟15号），对财务报表格式进行修订。我们本篇报告尝试分析这三种变化对建筑行业所产生的影响，由于目前实施新准则的企业数量偏少，我们对新会计准则的理解与判断，并没有更多的实证案例来佐证，因此可能有不当之处，仅供参考。1.新金融工具准则的主要变化及其影

7、响整体来看，新金融工具准则主要有四处变化（见下表），影响较大的是要求按照企业管理金融资产的业务模式和金融工具合同现金流量特征将金融资产分类变更为“三分类”（之前是“四分类”，具体分类变化可见附录），旨在增强客观性，减少了企业盈利管理空间。同时，对金融资产（包括新收入准则下的合同资产）采用“预期信用损失法”确认“信用减值损失”。表1新金融工具准则的主要变化准则名称主要变化CAS:22金融工具确认和计量金融资产分类由四分类重新划分为三分类，依据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征划分成“以摊余