资产概念浅析

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果资产概念浅析摘要：文章通过系统总结分析会计理论文献中关于资产的定义，用经济学的方法来理解资产的概念，对我国现行新企业会计准则中的资产概念进行了详尽地诠释。关键词：资产；资源；未来经济利益；控制　　　　什么是资产的本质？怎样定义资产？这是迄今仍须推敲的一个会计理论问题。　　　　一、会计理论中资产定义的各种观点及评析　　　　早在20世纪初，美国的会计学者就开始关注资产并给出定义。目前对其进行系统的分类主要有：　　未来劳务观　　最早提出资产定义

2、的是斯普拉格，他在1907年著的《账户的哲学》一书中把资产定义为：未来服务或未来服务的储蓄。Canning、Vatter也持此种观点。这种早期的认识虽然指出了资产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显不同。　　借余观课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　1953年美国会计术语公告第1号——“回顾与摘要”提出“借余”观点：资产负债表账户借方余额为形式，一项资

3、产的权利或已获得的价值并对企业未来有益。这种观点纯粹是从会计计量技术角度定义资产，并没有解释资产的经济实质。　　成本观　　1940年Paton和Littleton合著《公司会计准则导论》一书，认为资产是成本尚未耗用、有待于转化为费用的部分。这种观点能把收益性支出和资本性支出的划分和资产的确定相联系，但没有揭示资产具有为企业带来经济利益的能力。　　经济资源观　　美国会计原则委员会在Statement中认为资产是按GAAP加以确认和计量的经济资源，也包括某些虽不是资源但按GAAP可确认的递延借项。国际会计准则理事会定义资产是由企业控制的、预期带来未来经济利益流入的资源。加拿

4、大CICA与IASB的观点基本一致。我国《企业会计准则》也认为资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。此观点的优点是把资产的界线与经济学相联系，可以明确资产的经济属性。　　经济利益观课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　这是FASB发表的中的观点：资产是可能的未来的经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得

5、或加以控制的。澳大利亚SAC4的定义与其基本相同。其实Sprous和Moonitz早在1962年的《企业普遍使用的会计准则》即ARS中就提出了这种目前较为流行的观点。它注重资产为企业带来未来经济利益的能力。　　　　二、对我国新企业会计准则中的资产概念的诠释　　　　我国《企业会计准则》规定：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这种定义突出了以下几个特点：　　着重突出资产的本质　　与1992年对资产所做的定义相比，XX年的定义相对拓展了资产的范畴，更着重突出资产的本质。　　1、企业的资产的本质是社会经济资源。随着会计学的发展

6、课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果，引进了若干经济学的概念与理论，经济学就逐步成为会计学的基础。Sprague、Canning和Vatter等把资产定义说成是“服务的潜能”、“未来的服务”是不够恰当的。尽管它们都是经济资源的特征。资产的实质是人类赖以生活、生存和发展的经济资源。它通过市场的有效配置进入企业后，由企业内部再次配置并转化为各种生产要素。经济资源具有稀

7、缺性。除空气、大洋、南极、北极等为人类所共享的主权尚未归属外，稀缺的资源都是有产权的。这就导致不是所有的资源都可能成为企业的资产，只有能够流通或转让的有相应的产权，并且在使用过程中需要支付一定代价的这些经济资源才属于资产。我国定义资产是一种“资源”，比较符合传统会计对可靠性的要求。IASB和加拿大也采用“一项资产是一个主体控制的经济资源”的观点。2、企业的资产都含有预期未来的经济利益。这是资产的本质属性。经济科学的总任务，就是研究在产权关系既定的条件下，如何最优的配置稀缺的经济资源，使其效益最大化。《企业会计准则》规定要将一项资源确认为资