资产概念浅析论文

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1、资产概念浅析论文摘要：文章通过系统总结分析会计理论文献中关于资产的定义，用经济学的方法来理解资产的概念，对我国现行新企业会计准则中的资产概念进行了详尽地诠释。关键词：资产；资源；未来经济利益；控制什么是资产的本质？怎样定义资产？这是迄今仍须推敲的一个会计理论问题。一、会计理论中资产定义的各种观点及评析早在20世纪初，美国的会计学者就开始关注资产并给出定义。目前对其进行系统的分类主要有：（一）未来劳务观最早提出资产定义的是斯普拉格（Sprague），他在1907年著的《账户的哲学》一书中把资产定义

2、为：未来服务或未来服务的储蓄。Canning（1922）、Vatter（1947）也持此种观点。这种早期的认识虽然指出了资产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显不同。（二）借余观1953年美国会计术语公告第1号——“回顾与摘要”提出“借余”观点：资产负债表账户借方余额为形式，一项资产的权利或已获得的价值并对企业未来有益。这种观点纯粹是从会计计量技术角度定义资产，并没有解释资产的经济实质。（三）成本观1940年Paton和Littleton合著《公司会计准则导论》一书.freelentNo

3、.4中认为资产是按GAAP加以确认和计量的经济资源，也包括某些虽不是资源但按GAAP可确认的递延借项。国际会计准则理事会（IASB）定义资产是由企业控制的、预期带来未来经济利益流入的资源。加拿大CICA与IASB的观点基本一致。我国《企业会计准则》（2006）也认为资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。此观点的优点是把资产的界线与经济学相联系，可以明确资产的经济属性。（五）经济利益观这是FASB发表的SFAo.6中的观点：资产是可能的未来的经济利益

4、，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。澳大利亚SAC4的定义与其基本相同。其实Sprous和Moonitz早在1962年的《企业普遍使用的会计准则》即ARSNO.3中就提出了这种目前较为流行的观点。它注重资产为企业带来未来经济利益的能力。二、对我国新企业会计准则中的资产概念的诠释我国《企业会计准则》（2006）规定：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这种定义突出了以下几个特点：（一）着重突出资产的本质与1992年对资产所做的

5、定义相比，2006年的定义相对拓展了资产的范畴，更着重突出资产的本质。1、企业的资产的本质是社会经济资源。随着会计学的发展，引进了若干经济学的概念与理论，经济学就逐步成为会计学的基础。Sprague（1907）、Canning（1922）和Vatter（1947）等把资产定义说成是“服务的潜能”、“未来的服务”是不够恰当的。尽管它们都是经济资源的特征。资产的实质是人类赖以生活、生存和发展的经济资源。它通过市场（资本市场）的有效配置进入企业后，由企业内部再次配置并转化为各种生产要素（葛家澍，200

6、5）。经济资源具有稀缺性。除空气、大洋、南极、北极等为人类所共享的主权尚未归属外，稀缺的资源都是有产权的。这就导致不是所有的资源都可能成为企业的资产（自由取用资源由于无法确定它的产权或者产权属于公众所有企业，所以不是企业的资产），只有能够流通或转让的有相应的产权，并且在使用过程中需要支付一定代价的这些经济资源才属于资产。我国定义资产是一种“资源”，比较符合传统会计对可靠性的要求。IASB和加拿大也采用“一项资产是一个主体控制的经济资源”的观点。2、企业的资产都含有预期未来的经济利益。这是资产的本

7、质属性。经济科学的总任务，就是研究在产权关系既定的条件下，如何最优的配置稀缺的经济资源，使其效益最大化。《企业会计准则》规定要将一项资源确认为资产必须符合“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”的要求。不能给企业带来经济利益的资源不能纳入企业资产的范畴。但是资产定义中并没有对“预期”“未来”做出明确的规定，预期的经济利益是一定概率下的估计值，定义并没有给出确切的概率值，“未来”也是一个范畴不固定的约定，资产定义并没有做出明确的时间界定，这些都使实务很大程度上具有主观臆断性。资产是可以带来经济利益

8、的资源，但具有经济利益的资源并不一定能成为企业的资产，资产还必须是可以计量的。现阶段一些人力资源，管理层的一些有效的管理模式等，都能给企业带来超额利润，但由于它们目前无法计量而不能纳入企业核算体系，因此不能确认它为资产。如何找到合适的方法来反映它们，是现行会计所面临的一大难题。（二）界定了会计主体核算的范畴资产是企业所拥有或控制的资源——这界定了会计主体核算的范畴，并不强调资源法律意义上的所有权为企业所拥有。《企业会计准则》解释“由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项