审计任期对内部控制缺陷披露影响的实证研究

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果审计任期对内部控制缺陷披露影响的实证研究　　一、引言　　我国财政部在XX年5月颁布了内部控制框架——《企业内部控制基本规范》，要求自XX年7月1日正式实施。XX年开始，内部控制信息披露必须经过注册会计师审计，而在XX-XX年这段期间，内部控制缺陷的披露是自愿的。由于内部控制缺陷属于负面信息，这类信息的披露可能会给企业带来消极影响，因此很多企业缺乏披露该信息的动机。在学术界内部

2、控制缺陷披露的影响因素成为此类研究的热点问题。本文以我国深市主板A股上市公司披露的XX年至XX年公司内部控制自我评价报告为研究样本，分析审计任期对内部控制缺陷披露的影响以及其他影响内部控制缺陷披露的因素。　　二、文献回顾与理论分析　　课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果萨班斯法案执行之后，美国的研究表

3、明审计质量、审计师变更等因素会影响公司内部控制缺陷的披露。Zhang等认为审计师独立性越强，公司被发现内部控制缺陷的可能性越大，那些刚刚经历审计师变更的公司更容易被发现内部控制缺陷。Yan检验了重大内部控制缺陷与审计师变更之间的联系，检验发现：已经发现存在重大内部控制缺陷的公司，更容易发生审计师主动辞职现象;已经收到负面内部控制审核意见的公司更容易发生主动解聘审计师的现象;但主动解聘审计师的公司之后获得负面审核意见的可能性越大，说明公司无法通过更换审计师来购买审计意见联盟;当前任审计师因为重大内部控制缺陷而

4、辞职后，“四大”相比其他事务所更不可能成为其后任审计师。Doyle的研究认为，规模大的会计师事务所面临的诉讼风险更大，因此他们更加有动力发现内部控制缺陷以避免高额的诉讼费用。审计师变更是影响内部控制缺陷披露的一个因素。当公司内部控制出现缺陷时，田高良等认为管理层为了推卸责任往往把错误归咎于审计师没有认真履行其审计财务报告的责任，并且通过变更会计师事务所向股东和市场传递改进内部控制的决心，因此审计师变更和内部控制缺陷披露存在正相关关系。　　上述研究从审计质量和审计师变更的角度探讨了内部控制缺陷披露的影响因素，

5、但是从审计任期的角度研究内部控制缺陷披露的文献还很少。安然事件以后，美国监管部门一方面拆分了会计公司的审计业务与咨询业务，另一方面要求注册会计师强制轮换，以避免审计师与被审计单位日久生情导致的审计失败。然而关于审计任期与审计质量的关系并无定论，审计任期对审计质量影响的观点存在分歧。　　课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士

6、生必须有创新性的成果陈信元、夏立军以中国证券市场XX年至XX年的上市公司为样本进行了研究，审计任期最长为18年，平均任期相对较短，主要集中在年以下，年以下的密度最大，这说明我国上市公司聘用会计师事务所并不稳定，更换较为频繁，可能存在审计意见购买行为。审计任期与公司操纵性应计利润的绝对值呈正U型关系，即审计任期与审计质量呈倒U型关系。由于审计任期与审计质量具有相关性，注册会计师的审计质量会影响其发现内部控制缺陷的能力，因而审计任期可能会影响内部控制缺陷的披露。随着审计任期的延长，审计次数的不断增加，注册会计师

7、能够更加了解被审计单位的流程和特点，尤其是内部控制系统、所采取的会计政策等。通过采取有效的审计程序和审计证据，有利于提高审计质量和降低内控风险，从而使得内部控制缺陷披露发现的可能性更高并且能够容易被披露出来。另一方面，与客户保持长期的业务关系会导致审计师与被审计单位形成亲密的关系，从而降低审计独立性。换句话说，审计质量由于审计师与客户可能存在的这种亲密关系，会随着审计任期的增加而降低，更会导致审计师对上市公司所采用的审计程序形成思维定势，审计任期长反而会降低内部控制缺陷披露。所以，审计任期与内部控制缺陷披露

8、之间并不能简单地认为呈现正相关或者是负相关。　　因此假设：随着审计任期的增加，内部控制缺陷披露概率是先增加然后再降低。　　三、研究设计　　样本选择　　课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果本文选取XX年至XX