论内部审计功能对内部控制缺陷披露的影响研究

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1、论内部审计功能对内部控制缺陷披露的影响研究部审计具有促进组织完善治理、增加价值和实现目标的作用。根据IIA2013修订的《国际内部审计专业实务框架》中对内部审计的最新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。《中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作》指出，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价。　　2007年7月，美国公众公司会计监督委员会(PCA

2、OB)第5号审计准则对内部控制缺陷的程度进行了分类，要求审计师在审计过程中评价缺陷的严重性，在考虑内部审计师的客观性和专业胜任能力的前提下，可利用他们的工作。《中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作》也要求外部审计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作。我国的《内部控制审计指引》把审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效作为判断企业可能存在内部控制重大缺陷的迹象之一，因此，内部控制是否有效是内部审计的重要内容，内部审计功能的发挥对内部控制有效性起着重要的监督作用。围绕我国上市公司内部控制体系的实施现状和内部控制规范的制度背景，本文通过规范和实

3、证研究回答了以下问题：(1)内部审计功能的充分发挥是否具有促进内部控制有效性的作用?(2)当公司存在内部控制缺陷时内部审计功能的发挥对发现并披露内部控制缺陷有何影响?　　一、文献回顾　　内部审计功能(InternalAuditFunction)的国外研究成果涉及内部审计功能与外部审计师、审计委员会、内部控制缺陷披露等方面的研究，而在我国更多的是关于内部审计质量方面的研究。国外相关研究主要参照《内部审计国际实务准则框架》中对内部审计师的要求，即以内部审计师客观性、独立性和专业胜任能力来衡量内部审计功能的发挥(PaulrBrooorthy，2002;Desaietal.，20

4、10)。为进一步研究影响内部审计功能的因素，一些学者采用更详细的指标对内部审计人员的客观性、独立性和专业胜任能力进行衡量。Linetal.(2011)用内部审计人员的经验、受教育程度、资质、培训时间和内部审计规模作为衡量内部审计功能的变量，研究发现内部审计职能部门工作人员的教育水平越低，越倾向于披露重大缺陷。Zaidetal.(2013)通过对约旦银行的分析认为，内部审计人员的能力、客观性、资质、独立性程度和内部审计部门的性能高度影响内部审计质量。Stefaniaketal.(2012)发现在评估内部控制缺陷时，内部审计师较外部审计师的容忍度更低;Choietal.(20

5、13)认为公司有更多的内部控制人员负责监控和检测可能存在的欺诈或违规行为，将更少的披露内部控制缺陷。　　虽然内部审计功能对公司内部控制缺陷有着重要的潜在影响，但由于我国内部审计的相关数据未强制对外披露;而《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)和《企业内部控制配套指引》(财会[2010]11号)(以下简称企业内部控制规范体系)也处于实施的初级阶段，研究数据较不易收集，国内学者很少有研究内部审计对内部控制缺陷披露的影响。多数学者研究内部审计对内部控制有效性的影响，但研究结果也存在差异。部分学者认为内部审计对内部控制有效性有重要影响(王京，2009;陈武朝，2010;

6、张颖等，2010;常婕，2011)。而原国英(2010)以2009年深市A股主板上市公司为研究对象，研究结果显示上市公司内部审计部门的设立对内部控制有效性没有显著影响。　　在内部审计独立性对内部控制的影响研究上，受董事会或审计委员会领导的内部审计部门能有效的对内部控制的有效性进行评价(张洁，2007);庄莹(2009)通过对2007年沪深两市A股主板上市公司的研究发现，设立内部审计部门且内部审计部门隶属级别越高，内部控制越有效。这说明内部审计的独立性对内部控制的有效性存在影响，迎合了内部审计部门应隶属于董事会或审计委员会的规定。　　现阶段我国上市公司内部审计部分大多隶属于

7、董事会审计委员会下，但也有小部分公司隶属经营层，内部审计部门的人数在35人的占多数，很多公司也制定了较全面的内部审计制度，但内部审计在公司内部控制中是否能真正发挥其功能，国内学者缺少内部审计功能与内部控制缺陷的关系的经验证据。本文参考蔡春等(2011)的研究，以内部审计部门的人数、隶属情况、内部审计制度规范性、内部审计部门的成立时间(即内部审计部门的规模、独立性、规范性和经验)来衡量内部审计功能，验证内部审计功能与内部控制缺陷披露的关系。由于内部审计部门成立的时间无法获得，而石恒贵(2010)认为，设立审计委员会的公司成立内部