内部控制信息披露对审计质量的影响研究

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1、内部控制信息披露对审计质量的影响研究内部控制信息披露对审计质量的影响研究内部控制作为企业规模化发展的要求，起源于企业内部管理的需要，用于控制企业所要面临的风险，不仅决定着利益相关者的经济决策甚至还影响着社会的经济安全。而外部审计作为一种监督方式，其质量的高低影响着企业对外信息披露的有效性和真实性，决定着利益相关者对企业以及财务报表信息的信任程度。内部控制信息的披露作为近几年各企业对外披露的信息之一，受到了普遍的关注与研究。　　2002年7月，美国出台了《萨班斯奥克斯利法案》（以下简称SOX），从管

2、理者、内部审计、外部审计等层面对公司内部审计做了具体规定。SOX的出台俨然引起了各个国家的重视，各国开始颁布相关的法律法规。2008年6月，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月，中国版萨班斯法案的出台，标志着我国内部控制规范体系正式确立，内部控制信息披露也由自愿性向强制性过渡。此后，众多会计师事

3、务所纷纷对企业展开内部控制审计业务，这些业务范围的扩大不仅增加了审计费用也对审计师独立性以及专业胜任能力产生一定的影响。同时，内部控制的健全与否也影响着审计师的抽样审查的重点和范围，因此，内部控制信息披露与审计质量有着密切的关系。本文以2011～2013年上证A股748家上市公司的数据为样本，以审计意见作为虚拟变量研究了内部控制信息披露对审计意见的影响，根据研究结果，从外部监管机构、上市公司以及审计师角度提出意见和对策以此来提升审计质量，并为我国内部控制信息披露的发展提供借鉴意义。　　一、相关理论

4、述评　　（一）内部控制信息披露的相关理论　　为了能更好的理解内部控制信息披露，需要先明确内部控制的含义与界定。《内部控制整合框架》作为内部控制领域最为权威的（二）审计质量概念及影响因素　　通过查阅大量的（三）披露形式不够规范　　《企业内部控制基本规范》中对内部控制评价的内容以及评价程序做了规定，要求企业应该按照程序结合自身特点开展内部控制的评价并公开。但这些规定仅针对信息披露的内容，对信息披露的格式并未作具体要求，这就容易导致披露形式的不规范。此外，大部分公司在编制内部控制评价报告时并不能严格的按

5、照程序执行，存在为了评价而评价的现象，这样就导致了内部控制的自我评价报告可靠性和真实性的缺失，从而也存在着损害信息使用者利益的现象。　　三、内部控制信息披露与审计质量的实证研究　　（一）数据选择与研究假设　　根据信号理论，公司建立良好有效的内部控制机制并能按照规定及时披露内部控制信息将有利于审计师信任其内部控制的有效性以及财务报表的真实性可靠性。这样一来，审计师出具标准无保留意见的可能性就更大，审计质量就越高。根据前文学者的研究发现，审计意见可以作为审计质量的替代变量，故本文选用我国上证A股748

6、家上市公司2011～2013年数据的平均值作为研究样本，并提出以下假设：　　假设H1：内部控制信息披露会影响审计质量；　　假设H2：内部控制信息披露指数越高越容易得到标准无保留意见。　　（二）变量设计与选择　　本文利用SPSS软件进行研究，将资产规模、审计费用、审计师是否变更作为控制变量，以增强模型的可信度。本文的研究模型为：　　根据样本描述性结果可知，获得非标准审计意见的大概有3%，内部控制信息披露指数最小值为0.333，最大值为4，平均数接近3，80%以上的公司能够对内部控制报告和审计报告进行

7、披露，且有效性较高；同时也可以看出，大部分上市公司的审计单位并非四大，且更换事务所的上市公司还是少数。　　（四）变量相关性分析　　从表5可以看出，内部控制信息披露指数与审计意见在1%水平上呈显著负相关，说明内部控制信息披露指数越高越容易得到标准无保留意见。同时审计费用、年末总资产均与内部控制信息披露指数呈明显正相关，即审计费用、资产规模越高内部控制信息披露指数越高而审计费用、年末资产与审计意见呈显著负相关，说明资产和审计费用越高越容易得到标准无保留意见，表明了大公司更加注重内部控制信息的披露也更容

8、易得到标准无保留意见。接下来对表6中各变量的多重共线性进行检验：　　表6是对各变量的多重线性检验。当0<vif<5时表明变量间不存在多重共线性，检验结果显示，各变量容忍度远大于0且v1f值均小于5，所以各变量间不存在明显的多重共线性。综上，可以对模型进行多元回归分析。<br="">　　（五）多元回归分析　　通过回归分析检验，各变量的符号与预期符号相同，数据显示，内部控制信息指数、总资产、会计师事务所更换与审计意见系数为负，审计费用、会计师事务所规模与审计意见