浅析“营改增”对融资租赁业的影响

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1、浅析“营改增”对融资租赁业的影响摘要：2016年5月1円起我国全面推开“营改增”，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。全面实施增值税打通了制造业的服务业增值税抵扣链条，促进产业结构优化，大部分行业税负减轻，然而由于融资租赁业的特殊性，“营改增”后企业税负不减反增，给融资租赁业造成了一定负担，木文认为可以从完善税制、拓宽融资渠道、加强与税务部门的沟通等方面予以改进。关键词：营改增；融资租赁；税收抵扣2016年5月1日起我国全面推开“营改增”，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。至此在我国实施了66年的营业税退出了历史舞台。“营改增”实施后因为打

2、通了各个行业间的抵扣链条，所以使大部分行业实际税负减轻，然而在融资祖赁业由于行业特殊，税收不降反增，没有起到促进产业结构调整的作用。析原因，找出可能的对策是当下协调行业发展与税收政策矛盾的可行之计，本文就目前融资租赁业的发展现状、“营改增”后税负增加的原因及解决的方法进行研宂，希望在对政策调整和行业发展有所裨益。一、融资租租赁业发展现状1.在行业经营方面《2015年前三季度中国融资租赁业发展报告》显示，我国融资租赁业高速增长，截至今年9月末，全国融资租赁合同余额约为398⑻亿元，比上年底的32000亿元增加7800亿元，增幅为24.4%。今年前三季度，我国融资租赁业的企业数量、注册

3、资金和业务总量都在人幅增长。行业注册资金统一按人民币计算，约合12167亿元。预测在整个“十三五”时期，我国融资租赁业将会得快速发展。2.在行业分布方面从区域分部来看，我国的融资租赁业主要分布在东部，东部和中部地区占比分别较上年下降0.7和1.0个百分点，西部和东北地区占比较上年均有所提高。如图1所不。虽然相比国外发达国家的融资租赁业的发展我国融资租赁业的发展起步较晚，但是从近几年我国融资租赁业的发展态势我国经济发展屮的地位也日益提高。目前，业务模式、融资模式、相关配套制度还有待完善，融资租赁业还有很大的发展空间，37号文、106号文、36号文的颁布，对融资租赁业的税负产生较大影响

4、，因此有必要对营改增关于融资租赁业的税收制度进行分析。二、“营改增”前后融资租赁业税负变化与分析1.融资租赁业“营改增”的前后政策变化（如下表2所示）对小规模纳税人而言，从原来缴纳5°/。的营业税营改增后将按简易计税方法缴纳3%的增值税，他们可以享受税率下降2%的福利，税负明显的大幅度下降。对一般纳税人而言，营改增之后，税率从原来的营业税税率5%上升到17%的增值税税率，虽然有过渡性即征即退优惠政策，但是因为政策的局限性，一般纳税人很难从中受益，由于税率大幅度的提高一般纳税的税负将会增加。1.“营改增”前后案例分析2016年1月1日，作为出租人的融资租赁公司A公司按照承租人B公司的

5、要求购入设备，成本为234万元(其中增值税34万元)，该设备的寿命为3年。合同约定租期为3年，租赁内涵报酬率为6%，B公司以后每年的1月1H向融资租赁企业A公司支付87.64万元租金(234/2.67,(P/A.6%,3)=2.67),A公司是具有资质的一般纳税人，且符合将取得的增值税专用发票用于抵扣的相关规定的。为了让计算结果更直观，我们就暂且假设营业税改征增值税前后，承租人B公司支付的租金总额不变，同时为了衡量这一笔业务对作为出租人的融资租赁公司A公司的影响，假设A公司在这5年屮仅发生了这一笔业务(如表3)。“营改增”的初衷旨在减少行业税负，调整产业结构。从以上计算来看，“营改

6、增”后，三年的税费合计为4.61万元，比征收营业税时实际税负由原来的0.60%上升到1.75%,税收负担有所加重。究其原因分为以下方面：(1)税率提高导致税负增加全面“营改增”后有形动产融资租赁业务适用17%的税率，较“营改增”前适用5%的营业税提高了12个百分点，这直接导致融资租赁业务税负是交营业税时的2.9倍多。虽然税制改革中针对税率增加的问题提出了税负超过3%的实行即征即退的优惠政策，但是这一优惠政策只是针对经过人民银行、证监会、商务部批准的一般纳税人，对于那些没有资质从事融资租赁业的一般纳人以及实际税负低于3%的纳税人而言没有实际意义。相对“营改增”之前，由于融资租赁业筹资

7、成木高，实际盈利能力低，税负的增加必定会影响融资租赁行业的发展。(1)退税范围缩小导致税负增加根据我国的城建税暂行条例规定，对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随三税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还。所以即征即退的优惠政策不包括附加税费。案例中营改增后缴纳的附加税费0.42万元比“营改增”前缴纳的附加税费0.15万元增加至2.8倍，附加税费不予抵扣增加了企业税收负(2)“即征即退”优惠政策难以落实财税[2016]36号