内部控制及其测试与评价

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1、内部控制及其测试与评价本章考情分析　　本章内容在近年的考试中各种题型均有涉及。内部控制及其测试与评价本章考情分析　　本章内容在近年的考试中各种题型均有涉及。2002年为2.5分（未包括综合题中涉及的内容）；2003年1分；2004年未单独命题，在简答题中涉及到本章内容。客观题的主要考点包括：控制测试的种类；注册会计师执行了解内部控制的程序；小规模企业涉及的特殊考虑等。简答题主要是将本章内部控制的理论与各业务循环的内部控制结合起来，要求考生对被审计单位的内部控制进行分析，指出控制测试的程序，和内部控制的缺陷。综合题也是将内部控制的理论与实务结合，指出内部控制的缺

2、陷，影响的认定，和提出改进意见。　　2005年的教材在本章无变化。根据近年的命题规律，考生应将重点放在对内部控制理论充分理解的基础上，与实务融会贯通，对企业具体内部控制进行分析，指出其存在的缺陷及改进建议；进而能够确定对内部控制进行测试的基本程序。对此不仅应掌握好客观题，还应能够处理简答题或综合题。　　第一节　内部控制的目标与要素　　一、内部控制定义和目标　　（一）内部控制定义　　（二）内部控制目标　　（三）内部控制的一般考虑　　1.管理当局的责任。　　2.合理保证，内部控制只能做到合理保证。　　3.固有限制。　　（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则

3、；　　（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计；　　（3）即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效；　　（4）内部控制可能因执行人员相互勾结、内外串通而失效；　　（5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；　　（6）内部控制可能因环境、业务性质的改变而削弱或失效。　　所以内部控制设计的再好、执行的再好，也永远存在控制风险。也永远存在有错舞弊而不被发现的可能性。　　（四）内部控制与审计的关系　　二、内部控制要素（重点）　　内部控制要素：控制环境、会计系统、控制程序。　　（一）控制环境：　　所

4、谓控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。主要有：管理哲学与经营方式、组织结构、内部审计等等。　　1.经营管理的观念、方式和风格　　比如说管理当局和企业的领导对内控的重视程度、经营的风格等，如果企业的领导非常粗犷，不会关注内控，这时环境不好，企业很难设计合理的健全的内部控制；如果环境不好，既便有了健全的内控，也很难得到好的运行。　　2.组织结构。组织结构要合理。　　3.董事会。如果董事会的内部董事多，则很难保证内控的运行。　　4.授权和分配责任的方法。　　5.管理控制方法。　　6.内部审计　　7.人事政策和实务。　　8.外部影响。　　以上八个方

5、面，无论哪一个有问题，都可能导致内部控制设计的不合理，执行的是失效的。　　（二）会计系统：　　会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。　　一个有效的会计系统对每一笔交易都能清楚的反映其“交易轨迹”。如果一个企业的会计系统比较好，其“交易轨迹”很清楚，则给企业提供了一个完整的“审计轨迹”，所以再审计的过程中极为方便。而且可以有效的保证经济业务的真实、完整、金额的正确性。　　（三）控制程序：　　控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。包括：交易授权、职责划分、凭证和记录

6、、资产接触与记录使用、独立稽核五个方面。　　1.交易授权——所有交易在授权范围内才能产生。主要与“存在或发生”认定有关，有些与“估价或分摊”认定有关。企业无论那个交易都会制定授权的控制，必须有授权的人，在授权的范围内才能批准这个业务，在授权范围内被批准的业务才会被发生、记录和报告。所以交易授权才能有效的保证交易的真实性。　　比如说有顾客提出订货，这时未必会直接将东西卖出，要经过销售谈判、要签订销售合同、企业还要编制销售通知单。通过这些流程，表明这个销售被接受。所以每一个流程都要有专门被授权的人来做。　　关于授权范围，一个负责人最多可以接受多少的订单，如果超出其

7、范围，就要由上级领导做出决定了。比如说货币资金的支付，付出前的预算如果在规定之内，则可以直接签字，一旦超出规定，这时要求负责经营或者上级能够做主的来签字。　　另外，交易授权中有些授权可能会涉及到金额估价的问题。比如说信用审批，假如我们企业是在全国内销售商品，则信用管理部门的几个人中有一个经理，其他几个人则分布负责，则假如是一个东北的顾客来了，则应由东北的信用人员来谈，因为他会了解东北的情况。这时只要他认为是可以的，而且也符合给他信用的条件，这时这个信用批准人员就可以签字批销了。但是如果提出的超出他的权限，则应由信用部的经理来签。　　更深一些，信用审批影响到我们

8、确认的坏账损失的问题，所以交易授权对存