第八章内部控制及其测试与评价

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1、第八章内部控制及其测试与评价需了解和理解的内容1、了解内控目标2、理解内控要素3、理解了解与记录内控4、理解内控测试5、理解内控评价6、理解管理建议书内控目标定义：内部控制是指被审计单位管理当局为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。目标：P149-P150有关内控的考虑：1、管理当局的责任2、合理的保证3、固有限制4、内控与审计的关系（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设

2、计（3）执行人员的素质和工作质量（4）串通舞弊（5）执行人员滥用职权或屈从于外部压力（6）经营环境和业务性质的变化内部控制对会计报表的公允性只能提供合保证，即控制风险始终大于零（1）CPA执行报表审计时，都应当对内控进行充分了解（2）CPA根据对被审单位的内控的了解，确定是否进行控制测试及控制测试的性质、时间和范围。（3）对被审单位内控的了解和测试，不能代替实质性测试。内控的要素控制环境会计系统控制程序控制环境控制环境是指对被审计单位控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称，反映了公司里高级管理层对内控重要性

3、的认识，决定了整个公司的本质，影响着整个组织内工作人员的控制意识，也是及其要素的基础。控制环境影响着程序运用的一致性以及会计系统和控制程序的总体效果。控制环境包含的因素主要有：管理哲学和经营方式、组织结构、董事会及审计委员会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人事政策和实务、外部影响会计系统会计系统是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。会计系统应做到：确定并记录所有真实的交易；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类

4、；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；确定交易发生的期间，以便将交易记录于适当的会计期间；在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项控制程序控制程序是由为了保证公司目标的实现而建立的除控制环境以外的政策和程序。（1）交易授权（2）职责划分（3）凭证与记录控制（4）资产接触与记录使用（5）独立稽核不相容职责分离交易的授权、执行、纪录、保管职责由不同部门或人员完成会计的应收账款的总账与明细账、纪录现金账与调节银行账户、现金支出与调节银行账户、付款凭单的批准与支票签发等应分离计算机信息系统内的程序设计

5、、电脑操作、数据控制、系统分析应分开每种程序与会计报表认定的关系（举例）凭证和记录控制的一般要求：（1）凭证要连续编号，保证所有交易均以记录并没有被重复记录。（2）及时编制凭证记录已发生的交易和事项。（3）凭证简单明了，书写清晰，不易被误解。了解与记录内控CPA对于企业内控所做的研究和评价分为三个步骤：第一，了解企业的内控控制情况，并作出相应的记录。第二，实施控制测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果。第三，评价内控的强弱，即评价控制风险，确定在内控薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险根据业务循环了解内控

6、，并作记录1、销售与收款循环2、购货与付款循环3、生产循环4、筹资与投资循环除此之外了解内控的方法还有16幻灯片注册会计师了解内部控制所执行的程序的性质、时间和范围，主要取决于以下因素：（1）被审计单位经营规模及业务复杂程度；（2）被审计单位数据处理系统类型及复杂程度；（3）审计重要性；（4）相关内部控制类型；（5）相关内部控制的记录方式；（6）固有风险的评估结果。注册会计师在了解内部控制时，应当合理利用以往的审计经验，对于重要的内部控制，通常可实施下列程序：①询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；②

7、检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；④选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。了解内部控制的内容1、了解控制环境2、了解会计系统3、了解控制程序4、了解内部审计（1）内审人员的独立性（2）内审人员的经验和能力（3）内审程序的性质、时间和范围（4）内审人员所获取的审计证据的充分性和适当性（5）管理当局对内审工作的重视程度。对内部控制描述的方法1、调查表2、文字表述3、流程图4、核对表注册会计师对控制风险的评估一、控制风险的初步评估（简称初评）1、什么时候初评控制风险？

8、2、评估对象是评估各重要或交易类别的相关认定的控制风险（教材P144第二、三、四段）3、评估的原则是“宁可高值，不可低估”4、评估的结论是什么（在教材P158倒数第二、三段）（请注意教材的跳跃）二、控制风险的进一步评估（简称再评）1、什么时候再评控制风险？2、评估对象是评估内部控制政策和程序对控制认定的效果3、如果再评控制风险与初评控制风险存在偏差怎么办？（教材P144第四段，一定要重