08第八章内部控制及其测试与评价

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1、第八章内部控制及其测试与评价&1.1内部控制定义与内部控制目标现代审计的重要特征是：cpa在进行审计时，首先要在研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。（一）内部控制的定义内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的冇效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实诞的政策与程序。——会计资料的环境1.保证业务活动按照适当的授权进行。（二）内部控制的目标2•保证据有交易和察项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录丁适当的账户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。3.保证对资产和记录的

2、接触、处理均经过适当的授权。4.保证账血资产与实存资产定期核对和符（三）有关內部控制的•般考虑（1）管理当局的责任。①管理当局应在综合考虑控制的成木效益的基础上,建立能为会计报表的公允表达提供合理保证的内部控制②管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工作效率或茯利能力有不利影响。（2）合理的保证①内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则：［合算］②内部控制仅针对常规业务活动而设计；［非偶然］③因执行人员因素而失效；［人员素质］（3）固冇的限制。④因有关人员相互勾结、内外串通而失效；［两个或两个以上不忠实的员工］⑤因执行人员滥用职权或屈从

3、于外部压力而失效；［执行者］⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。［时过境迁］会计报表审计总存在一定的控制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大于零（四）内部控制与审计的关系CPA在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内部控制制度。©CPA在执行审计任务时，不论被审单位规模大小，都应当对相关的内部控制制度进行充分的了解。②CPA应根据其对被审计单位内部控制制度的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范帀。③对被审计单位内部控制制度的了解和测试，并非审计工作的全部内容。内控好，评估控制风险低，实测少；但决不能完全取

4、消实测。8.1.2内部控制要素包括控制环境、会计系统和控制程序三耍索：（一）控制环境①经营管理的观念、方式和风格⑤管理控制方法②纽织结构⑥内部审计③董事会⑦人事政策和实务④授权和分配责任的方法⑧外部彩响①确认并记录所有真实的交易-一-完整性和存在性②及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类-一分类•表达与披露③计量交易的价值，以便在会计报农上记录其适当的货币价值估价或分撇④确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间-一-估价或分摊：发生⑤在会计报表上适当地表达交易利披幽相关事项表达与披爾（二）会计系统有效会计系统的耍求

5、会计系统的核心处理交易。交易轨迹与用计轨迹（三）控制程序（重点了解）（三）控制程序（重点了解）。控制程序是山为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。控制程序包括:概念内容及目的实务认定交易授权保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的一般授权和特别授权存在或发生估价或分摊职责划分（核心）某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。预防和及时发现在执行所分配的职贵时所产生的错误或娜弊行为①交易职责执行、记录、维护、保管资产应指派给不同的个人或部门②交易各步骤应指派给不同的个人或部门③某些会计丁

6、作的职责应划分®C1S职责划分存在或发生估价或分摊完整性凭证与记录控制①凭证：经过签名或盖章可作为交易执行和记录职责的依据②记录：同相应的每日分录独立比较，以确定所冇交易是否均己记录（1）适当保持的记录,如永续存货记录、应收账款记录（2）原始凭证，如销售发票或支票等，提供了交易记录的金额（3）使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理存在或发生估价或分摊完整性资产接触与记录使用指限制接近资产和接近重要记录保证资产和记录的安全实物防护措施存在或发生估价或分摊完整性独立稍核验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性①人工计算稽核②资产记

7、录的比较③管理当局对报告的复核。存在或发生估价或分摊完整性8.2.1研究和评价内部控制的步骤与业务循环及其分类研究和评价内部控制的三个步骤：第一，了解企业的内部控制情况，并作出相应的记录；第二，实施控制测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果:第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。&2.2T解内部控制（-）了解内部控制的注意事项1.CPA所执行的“穿行测试”的性质、时间和范隔，决定了其并不能为评价控制风险处于低水平提供充分、适当的审计证据。①被审计单位经营规模及业务复杂程度；②被审计单位

8、数据处理系统类型及复杂程度③审计重要性2.CPA了解内控所执行的程序的性质、时间和范

9、札主要取决于一＞④相关内部控制类型⑤相关内部控制的