内部控制与会计信息质量相关研究述评与启示

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1、内部控制与会计信息质量相关研究述评与启示[摘要]内部控制质量的好坏，对于提高会计信息质量，保障公司的财产安全，减少财务舞弊事件，有效提高风险防范能力有着至关重要的作用。近些年来对于内部控制与会计信息质量的研究越来越受到学者们和会计信息使用者的重视。但是对于内部控制与会计信息质量的相关研究目前大多停留在规范研究层次，对于实证研究较少，本文通过对相关文献的梳理和总结，结合中国具体国情和现状，为内部控制与会计信息质量关系研究提出了研究的新方向、新思路。　　[关键词]内部控制会计信息质量　　　　一、内部控制评价相关研究

2、　　2000年吴水澎等从控制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解；在研究了内部控制理论的最新进展之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义；同时建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考依据。2001年中国证监会颁布的《关于做好证券公司内部控制评价工作的通知》为推动内部控制评价工作起到了重要的作用。2003年朱荣恩等人介绍了美国财务报告内部控制评价的发展历程以及对我国的借鉴作用，提出建立一套完整的、公认的内部控制标准的必要性。2004年王利勇等运用可

3、靠性理论和数理统计知识构建内部控制系统评价的数学分析模型，利用该模型可计算程序的可靠度和系统可靠度，判断内部控制的效果。2007年林钟高等人通过构建中国上市公司内部控制综合评价指数ICI，基本涵盖了COSO的五大要素，对内部控制的评价提出了新的思路。总之，对于内部控制的评价目前已由定性向定性与定量相结合转变，为以后内部控制的相关实证研究提供了有利条件。　　二、会计信息质量评价相关研究　　2002年王正飞应用基于层次分析法的模糊综合评价法和改进功效系数法对会计信息质量进行评价，并通过指标数据进行了实证，得到了比较

4、满意的评价结果。2006年余爱琴应用模糊评价法、功效系数法以及综合评价法，运用现代数学、统计学工具和方法，将定性和定量分析结合起来，对会计信息质量评价方法进行了探讨。对于会计信息质量的衡量国外则较多采用量化指标，许多学者侧重研究会计信息质量的某一方面，如及时性、复杂性和透明度等，或将盈余这种关键会计信息的质量作为对会计信息质量的替代衡量。从上面的对比可以看出：国内对会计信息质量的评价多是定性分析，而国外则侧重于通过对会计信息质量因素的分析，寻找替代变量来量化衡量会计信息质量的优劣。　　三、内部控制与会计信息质量

5、关系研究　　2003年唐予华从我国上市公司的公司治理和内部会计控制入手，研究提高会计信息质量的措施。强培东，吕红梅就内控制度的建立和完善，对于提高会计信息质量的内在关系作了剖析。郑树旺从二者之间的关系入手，首先澄清了内部控制中几个模糊认识，进而阐述了加强内部控制对于提高会计信息质量的重要性，以及如何通过加强内部控制，特别是加强内部会计控制来提高会计信息质量。2003年刘立国、杜莹选取了因财务报告舞弊而被证监会处罚的上市公司作为研究样本,从股权结构、董事会特征两方面,对公司治理与财务报告舞弊之间的关系进行了实证分

6、析。也就是对内部控制环境中的公司治理水平与会计信息质量的替代变量——财务舞弊之间进行了实证分析。2004年杨义元提出会计信息的质量依靠内部会计控制，同时会计信息的质量又是内部会计控制结果的表现。本文指出了我国企业会计信息质量的缺陷、内部会计控制与会计信息质量的关系；分析了内部会计控制执行中存在的问题；论述了加强内部会计控制的内容和方法。2005年裘宗舜、柯东昌提出内部控制对会计信息质量起着关键的作用，就二者的共同理论基础(委托代理论、系统论、信息论和控制论)和二者一致性的具体表现这两个层次来阐述完善内部控制对于

7、提高会计信息质量起着关键作用。　　从上可以看出，对于内部控制与会计信息质量的关系研究，国内基本都停留在规范研究阶段，学者们从二者之间的理论基础以及相互关系出发，阐述了内部控制对于提高会计信息质量的重要作用。但是对于这方面实证研究几乎很少，仅有少数几篇文章是从研究公司治理结构对会计信息质量角度进行的实证分析。存在这一现象的原因有以下几个方面：　　首先，实证研究虽然近些年来在我国掀起了一股研究热潮，但相对于国内来说，还是处于起步阶段。涉及到的实证领域大部分还是借鉴国外经典模型进行改进。　　其次，对于内部控制与会计信

8、息质量的关系如要进行实证研究，首先要解决内部控制和会计信息质量的计量问题。目前来说国内还没有一种权威的、统一认可的方法来衡量内部控制水平，会计信息质量的量化也没有特定的指标。这也给实证带来一定的困难。　　四、启示　　前面已经对内部控制与会计信息质量关系的研究做了相关的综述，也谈到了对于这一问题目前研究的成果并对进行实证研究所面临的困难进行了分析。只要解决了两者的计量问题，找准关键因素，