处置部分股权而丧失对子公司的控制权个、合

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1、处置部分股权而丧失对子公司的控制权【教材例4-18】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为3

2、20万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：（1）甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权投资处置收益借：银行存款4800000贷：长期股权投资3600000（6000000×60%）投资收益1200000②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资300000贷：盈余公积20000（500000×40%×10%）利润分配180000（500000×40%×90%）资本公积100000（250000×40%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（

3、600×40%+30）万元。注：老师手写以此图为准。（2）甲公司合并财务报表的处理【提示】丧失控制权日合并报表中确认投资收益=丧失控制权日长期股权投资公允价值-按购买日公允价值持续计算的丧失控制权日长期股权投资账面价值+其他综合收益（1）在不存在正商誉的情况下，合并报表报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（2）在存在正商誉的情况下，合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-（按原持股比例计算应享有原有子公

4、司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-[(500+75)+100]+25=150（万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资3200000贷：长期股权投资2700000（6750000×40%）投资收益500000②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整；借：投资收益450000贷：未分配利润300000（500000×60%）资

5、本公积150000（250000×60%）③从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：借：资本公积250000贷：投资收益250000【个人理解】出售日合并报表上的处理：调成权益法的调整分录：借：长期股权投资——损益调整50（50*60%=30；50*40%=20）——其他权益变动25（25*60%=15；25*40%=10）贷：利润分配——未分配利润50资本公积——其他资本公积25合并报表中的处理相当于先售出100%，再购回40%。【注意，这里是100%出售，不是只售60%】因此，合并报表中应有的处理为：全部出售：借：银行存款800（40%按公允

6、价320出售，60%按售价480出售）贷：长期股权投资——成本600（600*60%=360；600*40%=240）——损益调整50（50*60%=30；50*40%=20）——其他权益变动25（25*60%=15；25*40%=10）投资收益125借：资本公积——其他资本公积25贷：投资收益2540%购回：借：长期股权投资——成本320贷：银行存款320由于40%是处理上可以看作先售出再买回，而实际上是一直存在的，因此要确认回原来的权益变动：借：长期股权投资——其他权益变动25*40%=10贷：资本公积——其他资本公积10借：长期股权投资——损益调整50*4

7、0%=20贷：盈余公积2利润分配——未分配利润18合并报表的投资收益=125+25=150这个投资收益可以分解为3部分：一、处置40%的：320-（500+100+75）*40%=50二、处置60%的：480-（500+100+75）*60%=75三、其他权益变动以前没确认现在确认的：25母公司个别报表的分录为：处置60%的损益：借：银行存款480贷：长期股权投资——成本360投资收益120余下40%转成权益法：借：长期股权投资——其他权益变动25*40%=10贷：资本公积——其他资本公积10借：长期股权投资——损益调整50*40%=20贷：盈余公积2利润分配—

8、—未分配利润18和合并报